收税执法资格考试税收的刑法保障祥解.ppt

「税收的刑法保障」 徐国栋 云南省地方税务局 提纲 一、相关刑法知识概述 二、危害税收征管罪各罪 三、涉嫌危害税收征管犯罪案件的 移送 壹 相关刑法知识概述 犯罪和犯罪构成 犯罪是指严重危害社会，违反《刑法》，依法应受刑罚处罚的行为。 基本特征：严重的社会危害性、刑事违法性、应受刑事惩罚性。 犯罪的构成：4个要件 犯罪主体：是指实施犯罪行为，且依法应当承担刑事责任的人，包括自然人和单位两类。 犯罪客体：是指《刑法》所保护的被犯罪活动侵犯的社会关系。 主观和客观方面：主观方面包括故意和过失。客观方面指构成犯罪在客观上需要具备的要件。 刑罚的种类 刑罚是犯罪的法律后果，我国的刑罚包括主刑和附加刑两类。 主刑：指只能独立适用的主要刑罚方法。只能独立适用，不能附加适用，一个罪只能适用一个主刑。包括以下5种。 管制：不予关押，限定自由。期限为3个月至2年。 拘役：短期剥夺自由，劳动改造。期限为1个月至6个月。 有期徒刑：一定期限剥夺自由，强迫劳动改造。6个月至15年。 无期徒刑：剥夺终身自由，强迫劳动改造。 死刑：剥夺生命，包括立即执行和缓期两种。 刑罚的种类 附加刑：指补充主刑适用的刑罚方法。一般附加于主刑适用，也可以独立适用。包括以下4类： 罚金：犯罪人向国家缴纳一定数额金钱的刑罚方法，属于财产刑。 剥夺政治权利：剥夺犯罪人参加国家和政治活动权利的刑罚方法。 没收财产：将犯罪人所有财产的一部分或全部强制无偿地收归国有的刑罚方法。 驱逐出境：针对外国人犯罪所适用的特定刑罚方法。 贰 危害税收征管罪各罪 危害税收征管各罪 危害税收征管罪：指危害国家税收征管秩序和国家税收利益，依据《刑法》，应受刑事处罚的犯罪的总称。 主要特点：主体大多是单位犯罪；主观方面均为故意犯罪；普遍规定了罚金刑或者没收财产；税务机关追缴税款优先。 逃税罪： 逃税是指纳税人、扣缴义务人采用欺骗、隐瞒方式进行虚假纳税申报、报告或者不申报、报告，逃避缴纳、解缴税款的行为。 危害税收征管各罪 逃税罪的主体必须是纳税人或者扣缴义务人。 犯罪客体：一方面侵害了纳税申报制度或扣缴税款报告制度；另一方面侵害了国家的税收债权。 主观方面：表现为故意行为。 客观方面：采用欺骗、隐瞒方式进行虚假纳税申报、或者不申报，逃避缴纳、解缴税款。 刑事责任分为两个档次：逃避缴纳税款数额较大（5万）且占应纳税额10%以上的和30%以上的。 不予追究刑事责任的情形：达到刑事责任起点标准，补缴税款，已受行政处罚的。5年内受过刑罚或被处罚2次以上的除外。 危害税收征管各罪 案例： 陈某，福建省福鼎市地税局秦屿分局局长。2005年宁德市地税稽查局对澳泰公司涉税问题进行专项检查时，陈某在其他犯罪嫌疑人要求下，为使该公司股东在股权转让中达到不缴纳税款的目的，帮助其设计重新签订虚假的股权转让协议书，其后，向该公司索要报酬20万元，并实际分得5万元。2008年，宁德市蕉城区人民法院判决陈某犯偷税罪，因其系从犯，且主动投案，认定为自首，判其有期徒刑1年，缓期1年6个月，并处罚金10万元。 危害税收征管各罪 抗税罪： 主体是纳税人且必须是自然人。 客观方面：表现为以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。暴力、威胁方法是手段，拒不缴纳税款是目的。 注意区分本罪与因抗税导致其他犯罪的界限。 刑事责任：一是处3年以上有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；二是情节严重，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。 危害税收征管各罪 逃避追缴欠税罪： 主体是纳税人中的欠税人，包括自然人和单位。 主观方面是故意。 客观方面：表现为纳税人欠缴税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴到欠缴的税款，且数额较大的行为。 理解需要注意4个方面。 刑事责任：注意单位犯罪的实行双罚制。 其他两个主要罪名：骗取出口退税罪和虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。 危害税收征管各罪 9个与发票有关的犯罪： 虚开发票罪、非法制造、出售非法制造的发票罪、非法出售发票罪、持有伪造的发票罪。 注意刑八新增的两项。 案例：郭某，湖北恩施州地税局干部，2004-2007年在其在担任税收票证管理中心管理员期间，先后11次非法出售发票给他人，并从中牟利，前后卖出定额发票8687份，手工发票6份，涉及金额316万，获利50125万，案发后被全部退缴。2007年其被恩施市人民法院判处有期徒刑3年，缓刑4年，并处罚金5万。 叁 涉嫌危害税收征管犯罪 案件的移送 涉嫌危害税收征管犯罪案件的移送 涉嫌危害税收征管犯罪案件的移送，是指税务行政执法机关在依法查处涉税违法案件过程中，发现违法行为涉嫌构成犯罪依法需要追究刑事责任的，而将案件移送司法机关的活动。 危害税收征管犯罪案件的主管侦查机关是