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第十七章 生产与存货循环的审计 第一节 生产与存货循环的特点 本节包括三部分内容：一是不同行业类型的存货性质；二是本循环涉及的主要凭证和会计记录；三是本循环涉及的主要业务活动。 一、不同行业类型的存货性质 不同行业类型的存货性质有很大的区别，参见表17-1。 表17-1 不同行业类型的存货性质 行业类型 存货性质 贸易业 从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品 一般制造商 采购的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和半成品 金融服务业 一般只有消耗品存货，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等 建筑业 建筑材料、在建项目成本（一般包括建造活动发生的直接人工成本和间接费用，以及支付给分包商的建造成本等） 总的来说，存货代表了不同企业的类型和交易或生产流程。也就是说，存货的计价和相关销售成本都会对利润表和财务状况产生重大的影响。注册会计师应当确认在财务报表中列示的存货金额，存货在财务报表日是否实际存在和归被审计单位所有（满足完整性、存在性、权利和义务认定），金额是否符合计价认定。期末库存价值的高估虚增税前净利润，若低估则相反。期末存货单位成本核算不准确，很有可能导致销售价格低于实际成本，长此以往，企业将很难持续经营。 二、涉及的主要凭证与会计记录 以制造业为例，生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制定生产计划，控制、保持存货水平以及与制造