第五章长期股权投资分析报告.pptVIP

2015年 * 西南大学经济管理学院 财务会计学 第十三次课 长期股权投资的核算 2015.5.6 2015年 * 西南大学经济管理学院 合并发生的各项直接费用，如属债 务融资费计入初始及计量金额。如属权 益性融资费，发生时计入当期损益。 审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用 管理费用 2015年 * 西南大学经济管理学院 账务处理模式： 借：长期股权投资—成本 应收股利 贷：有关资产 资本公积—资本溢价或股本溢价 如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。 2015年 * 西南大学经济管理学院 2、合并方为进行企业合并发行的权益性证券所发生的： 手续费 佣金等费用 ——应当抵减权益性证券溢价收入。 如果溢价收入不够抵减的，就冲减留存收益。 2015年 * 西南大学经济管理学院 合并方在合并日取得时： 借：长期股权投资—成本 应收股利 贷：股本 资本公积—股本溢价 支付费用时： 借：资本公积—股本溢价 盈余公积 贷：银行存款 2015年 * 西南大学经济管理学院 （二）非同一控制下的长期股权投资 长期股权投资的初始投资成本 合并成本 作为合并对价付出资产的公允价值 各项直接相关费用 一般而言 2015年 * 西南大学经济管理学院 合并成本应区别情况确定 ： （1）一次交换交易实现的 ——涉及的资产、负债、权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的 ——为每一单项交易成本之和。 （3）购买方为合并而发生的 ——各项直接相关费用。 （4）在合并合同或协议中 ——对可能影响金额能可靠计量。 2015年 * 西南大学经济管理学院 付出资产公允价值与其账面价值的差额 作为营业外收支 作为销售处理 付出固定资产、无形资产 付出的存货 2015年 * 西南大学经济管理学院 购买方为进行企业合并而发行债券支 付的手续费、佣金等费用: ——应当计入初始计量金额，不构成股权投资的初始成本。 如为合并而发行权益性证券所支付的手续费、佣金等费用: ——应当抵减溢价收入，不够低减留存收益，也不进股权投资的初始成本。 2015年 * 西南大学经济管理学院 　　　核算时的账务处理： 借：长期股权投资—成本 应收股利 营业外支出 资本公积 盈余公积 贷：银行存款 固定资产（无形资产） 营业外收入 2015年 * 西南大学经济管理学院 特别注意： 如果合并经过多次交换、交易分步 实现的情况下： 若原采用的是成本法： 　购买日的合并成本 　=原账面余额+新公允价值 若原采用的是权益法： 　购买日的合并成本 　=追溯至最初取得成本+公允价值 2015年 * 西南大学经济管理学院 三、以其他方式取得的长期股权投资 支付现金 发行权益性证券 非企业合并方式 投资者投入 非货币性资产交换 债务重组 按不同方式确定长期股权投资的初始成本，作为入账依据。 2015年 * 西南大学经济管理学院 （一）以支付现金取得长期股权投资 初始投资成本——按实际购买的价款。 即：买价、手续费、税金。 取得时：借：长期股权投资—成本 应收股利 贷：银行存款 收到股利： 借：银行存款 贷：应收股利 2015年 * 西南大学经济管理学院 （二）发行权益性证券取得长期股权投资 初始成本 ——按照发行权益性证券的公允价值计。 支付的手续费、佣金及其他直接相关的直接费用 ——扣减溢价收入。 如不足扣减的，则依次冲减盈余公积、 未分配利润。 2015年 * 西南大学经济管理学院 取得时的核算：