第四章存货要点解析.pptVIP

第一节 存货的确认和初始计量 存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 取得存货的初始计量 下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。 1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用） 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益。 第二节 存货发出的计价 计价方法 个别计价法 也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，并分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货的和期末存货的方法。 第三节 原材料的核算 实际成本核算 ——购入材料核算 货款已经预付，材料尚未验收入库 预付款项时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购材料，冲销预付的款项： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额 贷：预付账款 若预付款项不足的： 借：预付账款 贷：银行存款 若预付的款项大于材料的价格时，退回多余的款项： 借：银行存款 贷：预付账款 原材料的发出核算 计划成本核算 计划成本法是指存货业务的日常处理以计划成本进行，也就是说存货日常的收入、发出和结存业务都以计划成本计价，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本报告于资产负债表中的方法。 在实际工作中，企业取得的存货，由于其在时间和来源上的不同，同一种存货往往有着不相同的实际成本。因此，发出存货时要选用一定的方法以确定成本，核算手续繁琐，在存货品种规格繁多的企业更是如此。 账户设置 原材料：核算收入材料、发出材料、结存材料的计划成本 账户设置 材料采购：核算外购材料的实际成本，无论是否入库均先通过本帐户核算 账户设置 材料成本差异：核算材料计划成本与实际成本的差额。 购入材料的核算 1）单到，且材料已经验收入库。 按实际成本入账： 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付账款等 按计划成本入库： 借：原材料 贷：材料采购 调节差异： 借：材料成本差异 贷：材料采购 借：材料采购 贷：材料成本差异 2. 材料已经验收入库，但单未到 3.货款已经支付，材料尚未验收入库 按实际成本入账： 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付账款等 等材料验收入库后再做相应分录。 发出材料的核算 根据发出材料汇总表，按照各类材料的计划成本入账 借：成本、费用等科目 贷：原材料（计划价） 计算材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本。 借：成本、费用等科目（蓝字或红字） 贷：材料成本差异（蓝字或红字） 例： 某企业为增值税一般纳税企业，增值税为17%，原材料采用计划成本计价核算。2007年8月初“原材料—甲材料”账面余额为20000元，“材料成本差异”账户为贷方余额815元，该企业8月份发生如下经济业务： ⑴8月5日，购入甲材料一批，增值税专用发票的买价为50000元，增值税税款为8500元。企业当即开出转账支票支付上述价税款 ⑵ 8月15日，上述甲材料到达，已验收入库。计划成本为48500元。 ⑶ 8月31日，本月领用甲材料，计划成本为30000元，其中生产产品领用20000元，车间一般耗用6000元，管理部门领用4000元 要求：⑴编制购入甲材料、验收入库、领用甲材料的会计分录； ⑵计算甲材料的材料成本差异率，编制领用甲材料时结转材料成本差异的会计分录。 1.借：材料采购—甲 50000 应交税费—应交增值税（进） 8500 贷：银行存款