税会(人大5版,2014.2)第5章摘要.ppt

会计分录如下： 3．上缴税金时。 借：应交税费─应交增值税（进项税额）467 033 ─应交进口关税 500 000 ─应交消费税 247 253 贷：银行存款 1214 286 4．商品验收入库时。 借：库存商品 2 747 253 贷：物资采购 2 747 253 【例5-10】某工业企业从香港进口原产地为韩国的某型号要安装设备2台，该设备CFR价格天津港HKD120 000，保险费率0.3％，关税税率6％，代征增值税税率17％，外汇牌价HKD100＝RMB80。有关计算如下： 完税价格＝120 000÷（1－0.3％）＝120 361 完税价格折合人民币＝120 361×0.8 ＝96289（元） 进口关税＝96289×6％＝5777（元） 增值税＝（96289＋5777）×17％ ＝17351（元） 有关会计分录如下： 1．应付价款时。 借：在建工程 96289 贷：应付账款──××供应商 96289 2．实际上缴关税、增值税时。 借：在建工程 5777 应交税费—应交增值税（进项） 17351 贷：银行存款 23 128 二、自营出口业务关税的会计处理 企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费──应交出口关税 实际缴纳时： 借：应交税费──应交出口关税 贷：银行存款 企业也可不通过“应交税费──应交出口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“银行存款”账户。 【例5-11】 某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720 000元，设出口关税税率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下： 应交出口关税＝720 000÷（1＋20%）×20% ＝120 000（元） 借：应收账款──××购货商 720 000 贷：主营业务收入 720 000 借：营业税金及附加 120 00 贷：应交税费──应交出口关税 120 00 【例5-12】据5-7的资料，会计处理如下： 1、确认销售收入时 借：应收账款——某购货商 24000 贷:主营业务收入 24000 2、支付运费、保险费时 借：主营业务收入（红字冲销）2640 贷：银行存款等 2640 3、应交关税时 借：营业税金及附加 3560 贷：应缴税费——应交出口关税 3560 三、代理进出口业务关税的会计处理 代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。 【例5-13】某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款2 050 000元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价为USD240 000,当日的人民币市场汇价USD100＝￥600，进口关税税率为20％，代理手续费按货价2%收取。该批商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。 该批商品的人民币货价＝240 000×6 ＝1 440 000（元） 进口关税＝1 440 000×20%＝288 00