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纳税筹划与合理避税总论 完善税法 征税筹划 加强征管 税 务 避税筹划 筹 节税筹划 划 狭义 转税筹划 纳税筹划 规避或减轻自身税负和缴纳费用 广义 防范、减轻甚至化解纳税风险 使自身的合法权益得到充分保障 狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为；以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。 [案例] 企业所得税税率方面的纳税筹划 某企业2004年应纳税所得额为10万元，则当年应纳企业所得税为2.7万元(10×27%)；如果应纳税所得额为10.1万元，则当年应纳企业所得税为3.333万元(10.1× 33%)。虽然应纳税所得额只增加了0.1万元，但是所得税则增加了0.633万元，税额的增长明显高于所得额的增长。 [筹划] 为了避免该现象的发生，企业，尤其是小企业，应该在平时的会计核算中充分考虑该税率形式的特点，在应纳税所得额的临界点附近通过会计核算的过程对企业的应纳税所得额有一个正确的估计和调整，从而减轻纳税人的税收负担。 [案例] 企业库房出租的纳税筹划，每年节税２２．５６万元 某企业的库房大量闲置。近年来，部分闲置的库房用于出租，但是，租赁过程的税负高达１７．５％，企业负担过重，有什么办法能够节省税款？ 该公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为１６００万元，年租金收入为３００万元。租金收入应纳税额合计为52．8万元。其中：应纳营业税＝３００×５％＝１５（万元）；应纳房产税＝３００×１２％＝３６（万元）。应纳印花税=300×1‰=0.3（万元）；应纳城建税、教育费附加＝１５×（７％＋３％）＝１．５（万元）。 [筹划] 假如年底合同到期，公司派代表与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提供２４小时服务。 假设提供仓储服务的收入约为３００万元，收入不变，其应纳税额为２９．９４万元。 其中： 应纳营业税＝３００×５％＝１５（万元）； 应纳房产税＝１６００×（１－３０％）×１．２％＝１３．４４（万元）； 应纳印花税=300×1‰=0.3（万元）； 应纳城建税、教育费附加＝１５×（７％＋３％）＝１．５（万元）。 合计应纳税额为30．24万元。 [案例] 巧做房产税筹划，少纳房产税504万元 国家税务总局[86]财税地字第008号文规定：“房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。” 　　《无形资产准则》第21条规定：“企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。”该规定不仅适用于房产开发企业开发的商品房，对非房地产企业自行建造自用的房屋同样适用。 根据《企业会计制度》第47条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 　　政策依据： 　　财会[2001]43号关于印发《实施企业会计制度及其相关准则问题解答》的通知第九问规定：“执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。” 一般企业在执行《企业会计制度》前都是执行行业会计制度，而行业会计制度规定“各种无形资产应分期平均摊销”。摊销无形资产时，借记管理费用科目，贷记本科目。并未要求将土地使用权转入开发的房产价值中，而《无形资产准则》自2001年1月1日起暂在上市公司或股份有限公司施行。所以一般企业在执行《企业会计制度》前，将土地使用权在无形资产中核算并分期摊销，执行《企业会计制度》时，按照财会[2001]43号文件的规定继续将土地使用权在无形资产中核算并摊销，不转入开发的房产价值中，这样处理，就可以使计入房产原值的无形资产价值为零。 [案例] 山东某（集团）公司账面土地