第十二章所有者权益的核算讲解.ppt

第四节 资本金增减变动的核算 企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定者外，企业的注册资本应与实有资本相一致。该条例还规定，企业法人实有资本比原注册资本数额增加或者减少超过20％时，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。这说明：企业的资本金，在一般情况下，不得随意增减变动，如要增减变动，必须具备一定条件。由于企业组织形式的不同，资本金增减变动所应具备的条件也不相同。现将不同组织形式的房地产开发企业资本金增减变动应具备的条件及其核算方法分述如下。 一、股份有限公司资本金增减变动的核算 (一)发行新股增加资本金的核算 股份有限公司发行新股所得的收入，在按面值发行新股的情况下，应全部作为资本金记入“股本”科目的贷方；在按超过票面金额溢价发行新股的情况下，企业发行新股所得的收入，相等于新股面值部分作为资本金记入“股本”科目的贷方；超过新股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理发行新股所支付的发行费用后的溢价净收入，作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。 [例12—12] (二)向股东配股增加资本金的核算 房地产开发股份有限公司因扩大开发经营规模，需要增加资本金时，除通过发行新股募集外，还可通过向股东配股的办法募集。公司一次配股发行股份总数除公司控股股东全额配股外，原则上不得超过原有股份总数的30％。同时在计算加权平均净资产收益率时，净利润应按扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为计算的依据。 公司向股东配股所得收入的核算，基本上与发行新股相同。在按面值配股的情况下，应将配股所得收入全部作为资本金记入“股本”科目的贷方。在按超过面值溢价配股的情况下，应将相等配股面值部分收入作为资本金记入“股本”科目的贷方；超过配股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理配股费用后的溢价净收入，作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。 （三)将公积金转为资本金的核算 根据公司法的规定，房地产开发股份有限公司经股东会决议，可以将公积金转为资本金。在将公积金转为资本金时，可按股东原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但将法定盈余公积金转为资本金时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25％。 房地产开发股份有限公司根据股东大会决议，将公积金按股东原有股份比例派送新股或者增加每股面值时，应将派送新股面值或增加股份面值的总额，记入“股本”科目的贷方和“资本公积”、“盈余公积”科目的借方。 [例12—13] (四)减少资本金的核算 房地产开发股份有限公司由于开发经营规模缩小、资本金过剩，或由于连年发生亏损、短期内无法弥补等原因，需要减少资本金时. 公司因资本金过剩而减少资本金时，一般采用收回本公司股票的方式。公司在采用收购本公司股票的办法减少资本金时，由于“股本”科目登记的资本金是按股票面值计算的，收购时亦应按面值注销资本金；超过股票面值付出的收购款，应区别情况加以处理：收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢价收入；超过部分，凡提有盈余公积金的，则冲销盈余公积金；如盈余公积金仍不足以支付收购款的，则冲销未分配利润。 [例12—14] 二、有限责任公司资本金增减变动的核算 (一)有限责任公司增加资本金的核算 (二)有限责任公司减少资本金的核算 (三)有限责任公司转让资本金的核算 三、企业拨付所属资金的核算 房地产开发企业如有所属内部独立核算单位如开发分公司、建筑装饰公司等，应根据所属单位开发、生产经营的需要，拨付一定数量的开发、生产经营资金。企业拨付所属内部独立核算单位的资金，应在“拨付所属资金”科目进行核算。所属单位对于上级拨给的开发、生产经营资金，应在“上级拨入资金”科目进行核算。所属单位在收到上级拨人的固定资产时，应按其净值入账，收到上级拨入的流动资产时，应按其实际成本或实际拨入数入账。 [例12—15] 本 章 小 结 本章第一节介绍了房地产开发企业中股份有限公司投入资本金的核算、有限责任公司投入资本金的核算和独资企业投入资本金的核算。 第二节介绍了房地产开发企业资本溢价的核算、股本溢价的核算和其他资本公积的核算。 第三节介绍了房地产开发企业盈余公积金的核算和未分配利润的核算。 第四节介绍了房地产开发企业股份有限公司资本金增减变动的核算、有限责任公司资本金增减变动的核算和企业拨付所属资本金的核算。 第十二章 完 [例12—1]宏坤房地产开发企业发行普通股股票20000万股，每股面值1元，发行价1.5元，由某证券公司负责承销发行。该公司与证券公司约定按发行价总额的1%计付发行手续费。假设股票已全部售出，收到某证券公司转来的股款29700万元（已扣除应付发行手续