内部交易事项的调整与抵消分录摘要.ppt

实务操作 [资料]教材P212案例分析。 要求： （1）分别按同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并编制2012年合并资产负债表。 （2）结合案例评价权益结合法与购买法。 注明：希望大家认真独立完成！！ 知识点7:内部债权债务的抵销与调整分录 三、进行所得税的处理 教材【例25-33】甲公司为A公司的母公司。甲公25%司本期个别资产负债表应收账款中有1 700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1 800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1 800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。 个别报表已做处理 合并报表角度，抵销分录 账面价值：账面余额 – 坏账准备 1 800 – 100 =1700 计税基础：账面余额，1800 可抵扣暂时性差异： 100 分录： 借：递延所得税资产 100×25% =25 贷：所得税费用 25 内部债权不应存在，因此，个别报表不应该有左边的会计处理，应将不应存在的项目给予抵销，即： （抵销分录是正常分录的相反） 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 * * * * * * * * 四、内部债权、债务的抵销与调整分录 【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将账面净成本为80万元的专利技术以100万元的价格销售给B公司（子公司），款项尚未支付 合并报表需解决的问题：从集团角度来说，此项经济业务不是一项销售行为，也不是一项采购行为，仅仅是资产存放地点的转移（即由A公司的仓库转移至B公司的仓库），因此，资产的价值不应该产生应收账款100万；也不应该产生应付账款100万元。内部应收账款还会衍生2个问题：多确认应收账款减值损失以及所得税会计。总之，编制合并报表时，必须将不应该有的报表项目给予抵销。 债权债 务内容 内部应收项目与应付项目： 应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、其他应收款与其他应付款、应收利息与应付利息及应收股利与应付股利 内部预收账款与预付账款 内部应付债券与持有至到期投资 内部债权、债务第一年合并报表抵销分录 抵销内部应收账款与应付账款 （一）内部应收账款与应付账款的抵销 * * 1.抵销内容 抵销多确认的坏账准备 抵销多确认的递延所得税资产 1.抵销内部应收账款与应付账款账面余额 （一）内部应收账款与应付账款的抵销 * * 借：应付账款 贷：应收账款 2.抵销多确认的坏账准备 个别报表实提坏账准备 合并报表中应提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 由于合并报表中此应收账款为0，因此，无坏账准备的计提 抵销分录 借：应收账款 – 坏账准备 贷：资产减值损失 个别报表中实际所得税处理 账面价值：账面余额 – 坏账准备 计税基础：账面余额 可抵扣暂时性差异： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 3.抵销内部应收账款多确认的递延所得税资产 合并报表角度的所得税处理 账面价值：0 计税基础：0 可抵扣暂时性差异：0 抵销分录 结论：个别报表多确认了递延所得税资产和所所得税费用，合并报表中应抵销这两个项目。 抵销分录： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 [例5-3]解析 【资料】甲公司为F公司的母公司。2011年甲公司向F公司销售商品发生应收账款200万元，并于年末反映在其个别资产负债表中，甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%，本期计提坏账准备的金额为20万元。F公司个别资产负债表中的应付账款中有应付甲公司账款200万元。甲公司和F公司的所得税均采用资产负债表债务法核算，所得税税率均为25% 1.抵销内部应收账款与应付账款 [例5-3]解析 * * 借：应付账款 200万 贷：应收账款 200万 2.抵销多确认的坏账准备 个别报表实提坏账准备 合并报表中应提坏账准备 借：资产减值损失 20万 贷：坏账准备 20万 由于合并报表中此应收账款为0，因此，无坏账准备的计提 抵销分录 借：应收账款 – 坏账准备 20万 贷：资产减值损失 20万 个别报表中实际所得税处理 账面价值：账面余额 – 坏账准备 200 – 20 = 180 计税基础：账面余额 200 可抵扣暂时性差异： 20 借：递延所得税资产 5（20×25%） 贷：所得税费用 5万 [例5-3]解析 合并报表角度所得税处理 账面价值：0 计税基础：0 可抵扣暂时性差异：0 抵销分录 结论：个别报表多确认了递延所得税资产和所所得税费用，合并报表中应抵销这两个项目。 抵销分录：