第2章新企业合并会计详解.ppt

第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 第四节 与内部资产交易有关的抵销处理 第五节 与外币报表折算差额有关的抵销处理 第六节 合并现金流量表的编制 第七节 合并财务报表综合举例 本章相关的会计准则 中国《企业会计准则第33号——合并财务报表》 （CAS 33 合并财务报表） 国际会计准则第27号：合并财务报表 (IAS 27: Consolidated Financial Statements) 国际财务报告准则第10号：合并财务报表 (IFRS 10 Consolidated Financial Statements) 美国财务会计准则公告第160号：合并财务报表中的非控制性权益 (SFAS 160 Noncontrolling Interests in Consolidated Financial Statements ) （二）合并财务报表与投资的关系 投资 短期投资/长期投资 股权投资/债权投资 哪种投资下需要编制合并财务报表？此时投资方与被投资方之间什么关系？ （三）合并财务报表与合并方式的关系 （1）同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 都需要编制合并报表吗？ （2）吸收合并 新设合并 控股合并 都需要编制合并报表吗？ （四）合并财务报表的局限性 合并范围有限 ——关系方关系及其交易 多元化经营，合并后影响信息的可理解性 ——分部报告 境外经营 ——外币报表折算 不能提供特定主体的特定信息。 二、合并财务报表的种类 三、 合并范围的确定 （一）“控制”的含义及其认定 间接拥有比例的确定方法 A企业间接拥有C企业的表决权比例，在确定是否属于控制时采用加法。 即间接控制30%，间接加直接控制30%＋25%＝55%。 因为A已经控制了B，当然就控制了B对C的30%的股权。 （二）母公司与子公司 an entity must consolidate a special purpose entity (SPE) when, in substance, the entity controls the SPE. The control of an SPE by an entity may be indicated if: The SPE conducts its activities to meet the entitys specific needs The entity has decision-making powers to obtain the majority of the benefits of the SPEs activities The entity is able to obtain the majority of the benefits of the SPEs activities through an auto-pilot mechanism By having a right to the majority of the SPEs benefits, the entity is exposed to the SPEs business risks The entity has the majority of residual interest in the SPE 四、合并财务报表的编制程序 （一）编制原则 （二）基础工作 （三）编制步骤 （四）关于调整处理 （五）关于抵销处理 1. 以单独报表为基础原则 1. 统一会计政策 2. 统一会计期间 3. 提供必备资料 （三）合并会计报表的编制程序 （四）关于调整分录 1. 哪些调整？ （五）关于抵销处理 1. 抵销分录中涉及的是报表项目而不是会计科目。 2. 为什么编制抵销分录？ 消除内部交易的影响 3. 编制抵销分录对个别报表有无影响？ 没有。 4. 抵销处理的类别 内部股权投资 内部债权、债务 内部资产交易 内部现金流动 第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 一、基本原理 二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理 （一）同一控制下的企业合并 （二）非同一控制下的企业合并 （三）多次交易分部实现的企业合并 三、合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理 （一）初步分析 （二）同一控制下的企业合并 （三）非同一控制下的企业合并 （四）内部长期股权投资减值准备的抵销 一、基本原理 与内部股权投资有关的业务主要包括： ① 股权投资 ② 股利分配 合并日的抵销处理 母公司的长期股权投资与子公司的所有者