3、第三章增值税会计适用详解.ppt

天华工厂委托A公司加工物资一批，发出材料16 000元，支付加工费3600元，支付给承运部门运杂费380元，基中运费300元。增值税率17% （2）加工方为小规模纳税人 不能提供专用发票时，委托方无抵扣的进项税额 通过税务所代开专用发票时，进项税可以抵扣，此时加工费为含税额 （二）一般纳税人增值税进项税额 转出的会计处理 P98 1、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 2、用于免税项目进项税额的会计处理 3、非正常损失货物进项税额转出的会计处理 举例 举例：某企业仓库发生火灾毁损原材料一批，帐面价值4000元，系上月购入的免税农产品；毁损产成品一批，价值50000元。该产品外购项目（税率17%）占产品成本的比重为70%。经批准30%的损失由保险公司赔偿，其余由企业承担。要求：对上述经济业务进行会计处理。 借：待处理财产损溢4520 贷：原材料 4000 应交税费-应交增值税（进项转出）520 借：待处理财产损溢40950 贷：原材料 50000*0。7=35000 应交税费-应交增值税（进项转出）5950 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 （四）一般纳税人销项税额的会计处理 1、国内一般销售货物销项税额的会计处理 现销、赊销、分期收款销售、混合销售行为 融资性质 非融资性质 特点：销售商品价值较大、收款期较长 （一般长于3年） 销售商品价值较大，合同或协议价＞售价 税法与会计准则在确认收入的时间时有差异 举例： 不考虑增值税时的会计处理 销售实现时 借：长期应收款（应收总金额）????? 　 贷：主营业务收入（应收总金额的现值）? 　 未实现融资收益 　　 各收款期期末采用实际利率法摊销未实现融资收益 借：未实现融资收益　 贷：财务费用? 借：银行存款 贷：长期应收款 考虑增值税时的会计处理（计税时间和金额） 对增值税计税时间的处理方式有三种 （1）在销售时按应收总金额一次性计税。 （2）款项全部收齐计税 （2）按收款期分期计税。（更为合理） 实际工作中的处理 未实现融资收益摊销表（实际利率法） 未收本金 ① 利息收益 ②= ①×７.９３％ 本金收现 ③＝ ④－ ② 总收现 ④ 销售日 800 0 0 0 第1年末 800 63.44 136.56 200 第2年末 663.44 52.61 147.39 200 第3年末 516.05 40.92 159.08 200 第4年末 356.97 28.31 171.69 200 第5年末 185.28 14.72 185.28 200 总额 200 800 1000 注：以上金额均为含税金额 2、销售折扣、销货退回及销售折让销项税额的会计处理P109 例：A公司于7月1日销售给B公司产品一批，价款40 000元，增值税6800元，由于质量原因，双方协商折让30%，8月1日收到B公司转来增值税专用发票的发票联和抵扣联，重新开具增值税专用发票。 3、销售自己使用过的固定资产的会计处理 （1）08年12月31日以前购进，应征增值税的采用简易办法征收（4％减半） （2）09年1月1日以后购进，购进时的税款已抵扣时，销售时按适用税率17％计征 补：企业2009年1月20日购进机器设备作为固定资产使用，取得专用发票，价款20万元，税金3.4万元，价税款通过银行支付。3月10日将其对外出售，取得出售收入18万元(含税)存入银行，已提折旧0.5万元。要求：作出有关的 会计处理。 4、视同销售行为销项税额的会计处理 不计收入，按成本转帐 计收入（新准则） 视同销售行为的会计处理 销售代销货物 （视同买断方式） 将货物交付他人代销 形成会计销售 其余的情况，销项税计入相关 成本、费用，期末按售价与 成本的差额调增纳税所得 不形成会计销售 将自产、委托加工或购买的 货物分配给股东或投资者 代销商品业务 例1：天华工厂将自产的产品作为利润分配给投资者，产品没有同类产品售价，成本40 000元。 例2、某企业将其生产的产品对外投资，账面价值180 000元，计税价值200 000元，该交换不具商业实质。 例3、某公司将所产产品无偿赠送他人，成本9000元，计税价格11 000元。 1、组成计税价格=40 000*（1+10%）=44000 借：应付股利 贷：主营业务收入 44 000 应交税费 2、借：长期股权投资 214 000