第五章借贷记账法的具体应用要点.doc

第五章 借贷记账法的具体应用 学习目的：掌握企业经营过程中的资金运动规律，了解经营过程中不同阶段主要经济业务的类型及特点。掌握企业资金筹集业务的核算。掌握企业供应过程的核算。掌握企业生产过程的核算。掌握企业销售过程的核算。掌握财务成果的核算。掌握成本计算的内容和程序，掌握材料采购成本的计 算方法、产品生产成本的计算方法以及产品销售成本的结转，理解三个阶段成本计算的联系。 主要内容：资金运动规律、主要经济业务介绍。资金筹集业务的核算内容、账户设置和账务处理。生产过程中主要经济业务的核算内容、账户设置和账务处理。销售过程中主要经济业务的核算内容、账户设置和账务处理。财务成果的核算内容、 账户设置和账务处理。成本计算的内容和程序、成本计算的方法。 重 点：资金运动规律。借入资金的核算和投入资本的核算。供应过程中主要经济业务的核算内容、账户设置和账务处理。产品生产业务的核算。产品销售的业务。财务成果形成的核算与财务成果分配的核算。成本计算的方法。 难 点：资金运动规律的理解，主要经济业务的特点。借入资金和投入资本核算过程中会计分录的编制。材料购进业务的核算和固定资产购置业务的核算。生产过程中直接费用与间接费用的区分；设置生产成本、制造费用、库存商品账户的目的、作用及相互之间的联系；产品生产过程中相关会计分录的编制。收入与费用的配比原则；销售过程中主要账户的作用、核算内容；销售过程中增值税销项税的核算；销售过程中相关会计分录的编制。利润的组成部分、每部分利润的计算、本年利润和利润分配账户的结构、相关结转业务的会计分录的编制。成本计算中成本计算项目的确定；各种费用的归集和分配；各种成本计算的方法；产品销售成本的理解。 教学建议：介绍资金运动规律应结合会计对象的概念。材料采购账户的设置目的、作用以及材料采购业务的会计分录的编制；材料购进过程中增值税进项税的核算；固定资产购置业务的两种不同情况下应分别设置的主要账户以及固定资产购置业务的会计分录的编制。 实验或实践：练习生产过程的核算。练习销售过程的核算。 第一节 制造业企业的主要经济业务 制造业（通常习惯称之为工业企业）是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而复始，形成资金的循环和周转。 企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。 在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。在生产过程中发生的各种材料消耗、固定资产折旧费、工资费用以及其他费用等形成生产费用。 生产费用具有不同的经济内容和用途，但最终都要分配和归集到各种产品中去，形成产品的制造成本。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。为了及时总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的利润或发生的亏损，如为利润，应按照国家的规定上交所得税，提取留存等，一部分资金退出企业，一部分要重新投入生产周转；如为亏损，还要进行弥补。在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。 第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的核算内容 企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行等金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。 二、资金筹集业务核算的账户设置 （一）“实收资本”账户 “实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果的（股份公司为“股本”）。该账户是所有者权益类，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数；期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本（或股本）数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。 （二）“固定资产”账户 “固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产的原始价值。该账户是资产类，借方登记企业增加的