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第10章 俄罗斯税制 By Shaoqin Wu, Ph.D. and Lecturer, Dep. of Public Finance 10.1俄罗斯税制概览 10.1.1俄罗斯税制的历史演变 1917年以前，俄国财政收入主要来源于各种税收； 1918年，通过了实物税和“临时百亿革命税”法令； 1921年，开始重建税制； 1922年，开征所得税和财政税； 1923年，开征企业所得税，将对农业部门课征的税合并为农业税； 1930年，俄罗斯开始简化税制的改革； 【苏联1930年的税制改革】 改革的核心：着重解决国营和组织预算缴款制度的问题。 税制改革的主要内容：把改革前国营、合作社以及私营企业和组织向国家预算交纳的86种税收和非税缴款基本上归为两种：周转税和利润提成。 1931年，取消了工业联合局，把产品销售权交给了企业，周转税便直接改为由企业交纳。 【苏联时期实行的其他税种及其变化】 1．集体农庄和消费合作社所得税 1966年开始实行，纳税人为集体农庄、独立核算的农业和消费合作社及独立核算的劳动互助社。 2．个人所得税 纳税人分为4种主要社会类型：工人和职员，文学和艺术工作者，从事私人营业的医生、律师、老师和其他人员；家庭手工业者、工匠和其他人员。 3．未婚、独身及少子女公民税 1941年，开征“未婚、独身及无子女公民税”，于1944年更名为“未婚、独身及少子女公民税”。 4．农业税 5．地方税捐：包括房产税、地租和交通工具捐 NOTE:1978年，开征外国法人和自然人所得税； 【苏联解体前几年对税法一次重要修改】 1987年5月1日，苏联个体劳动法开始生效。与此相适应，苏中央政治局通过了政府详细拟定的关于修改税收法的建议。 【俄罗斯独立之初实行的重大税制改革】 1991年12月，苏联解体，俄罗斯宣布独立，成为主权国家，迅速实行由计划经济体制向市场经济体制的转轨，税制改革的帐幕也同时拉开。苏联时期国家预算收入的主要项目如周转税、基金付费、固定缴款、闲置利润余额上缴、利润提成、劳动和自然资源付费等均被取消或必为税收。 为实行税制改革，俄罗斯成立几天就颁布了有关税收体制的一系列法令，包括《俄罗斯联邦税收体制的基本原则法》、《俄罗斯增值税法》、《俄罗斯联邦企业和组织利润税法》、《俄罗斯联邦个人所得税法》，后来了制定了《联邦关税法典》。这些税收法规构成了税制改革的主要内容和税收体制的基本框架。 【近年来的税制改革】 1997年，叶利钦颁布总统令，宣布取消各地的200多种税费，并明确强调，今后这方面的立法权不再下放给地方。并制定新的税收法典，以从法律上规范税收制度。另外，加大税制调整和改革的力度。 2005年，提高消费税。 10.1.2俄罗斯的税收管理体制 俄罗斯实行多级税收立法体制，即中央享有立法权，地方同时也享有个别税种及其税率的立法权 10.1.3俄罗斯税制体系结构及其特点 对于俄罗斯新的税制结构，可以按不同的标志或标准加以划分。 (1)政权机关管辖范围和税收支配权限：联邦税、联邦主体税、地方税 (2)税收能否转嫁：直接税和间接税 (3)税收的用途和课税目的：普通税和目的税 (4)税收客体的性质 ：利润课税 、商品课税 、财产课税、自然资源课税 (5)税收客体所在地 ：国内税和国境税 10.2俄罗斯主要税种的征收制度 10.2.1个人所得税 居民、非居民，税率为13％，特殊情况见P242。 10.2.2企业和组织利润税 1．纳税人 2．课税对象 （1）总利润的形成： “产品销售进款－增值税－消费税－出口税－产品成本＝产品销售利润＋营业外业务的利润＋固定资产等财产销售利润＝总利润” （2）企业应税利润的形成 “总利润－股息收入－国家有价证券和地方自治机构有价证券的利息－参股其他企业活动所得收入－中介业务所得收入－某些银行保险组织所得收入－来自赌博生意、录像沙龙、录像带租借等的收入－农产品和狩猎品的销售利润＝应税利润” ３．税率 10.2.3统一社会税 由雇主缴纳，在俄罗斯，对雇员不征收任何社会保障税。 10.2.4增值税 俄罗斯政府官员在征收增值税的改革问题上一直存在争议。 10.2.5消费税 10.2.6关税 10.2.7企业和组织财产税 10.2.8遗产和赠与税 10.2.9其他税种 1.地下资源使用税 2.土地税 3.自然人财产税 10.3俄罗斯的税收征收管理 10.3.1税收征收管理机构 １．国家税务总局系统 俄罗斯国家税务总局在各联邦主体、各个城市和区，包括各城市的市区设立其分支机构——税务机关局。俄罗斯国家税务总局系统实行三级管理：联邦国家税务总局、联邦主体国家税务局、地方国家税务检查局。 ２．税务警察机关 1993年6月组建，是联邦专门的护法机关，是联邦经济安全保障力量的组成部分。俄罗斯税