基金股指期货投资会计核算准则征求意见稿.要点.doc

证券投资基金股指期货投资 会计核算业务细则 （征求意见稿） 目 录 一、总则 3 二、科目设置 5 三、主要账务处理 6 （一）存入保证金 6 （二）提取保证金 6 （三）开仓 6 1、买入合约：记录初始合约价值 6 2、卖出合约：记录初始合约价值 6 （四）平仓或到期交割 7 1、买入合约卖出平仓或到期交割 7 2、卖出合约买入平仓或到期交割 8 （五）交易费用 9 （六）日终结算 9 1、买入合约日终估值 9 2、卖出合约日终估值 9 3、当日无负债结算 9 （七）调整合约占用的交易保证金 9 四、范例 10 A组合 10 B组合 13 C组合 16  一、总则 （一）为规范证券投资基金（以下简称基金）股指期货投资的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《证券投资基金法》、企业会计准则、中国证监会《证券投资基金参与股指期货交易指引》等法律法规，制定本细则。 基金管理公司特定客户委托财产参与股指期货交易的，其会计核算可参照本细则办理。 （二）本细则所称股指期货，是指由中国证监会批准，在中国金融期货交易所上市交易的以股票价格指数为标的的金融期货合约。 （三）基金以套期保值为目的参与股指期货交易的，基金管理公司应形成关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，并对套期有效性进行定期评估。 （四）基金投资的股指期货合约，以估值当日结算价进行估值，估值当日无结算价的，采用最近交易日结算价估值。基金管理公司应在业务管理制度中进一步明确相关估值程序，建立结算价估值方法公允性的定期评估机制，完善相关风险监测、控制和报告机制，以便主动防范、及时纠正基金净值计算差错，确保基金财产和基金份额持有人利益不受损害。 （五）基金管理公司和基金托管银行应按企业会计准则及本细则设置和使用与股指期货投资相关的会计科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，可根据需要自行确定明细科目。对于“其他衍生工具”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“交易费用”等科目，应根据确定的套期保值等交易目的，设置相应的明细科目。 （六）基金参与股指期货交易的，基金管理公司应根据企业会计准则及中国证监会相关信息披露法规，及时、准确、完整的编制和披露基金财务报表。在报表附注中，至少应披露与股指期货投资相关的下列信息：相关会计政策；构成“衍生金融资产/负债”、“衍生工具收益”、“公允价值变动收益”、“交易费用”等报表项目的明细说明；相关风险及管理的描述性信息和数量信息，如以套期保值为目的，应对报告期内套期有效性进行说明等。 （七）企业会计准则如对基金股指期货投资会计核算另有新的具体规定的，本细则将据以修订补充。  二、科目设置 编号 会计科目 明细科目设置 核算内容 1021 结算备付金 通过期货公司进行结算的，按期货公司进行明细核算。 核算基金存放在保证金账户中未被期货合约占用的保证金。 1031 存出保证金 通过期货公司进行结算的，按照期货公司进行明细核算。 核算基金存放在保证金账户中已被期货合约占用的保证金 。 2241 其他应付款—冲抵股指期货初始合约价值”科目，作为所有股指期货合约初始合约价值的冲抵科目，不核算数量。 核算基金持有的股指期货合约的数量、公允价值。 6101 公允价值变动损益 按照买入/卖出、合约类型进行明细核算。 核算基金持有的股指期货合约公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 6111 投资收益 按照买入/卖出、合约类型进行明细核算。 核算基金持有的股指期货合约平仓和到期交割实现的收益。 6407 交易费用 按照期货公司进行明细核算。 核算基金股指期货交易产生的交易费用。  三、主要账务处理 （一）存入保证金 借：结算备付金 贷：银行存款 （二）提取保证金 借：银行存款 贷：结算备付金 （三）开仓 1、买入合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具—买入股指期货—初始合约价值 （数量、金额） 贷：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值（金额） 2、卖出合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值 （金额） 贷：其他衍生工具—卖出股指期货—初始合约价值 （数量、金额）  （四）平仓或到期交割 1、买入合约卖出平仓或到期交割 采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值、公允价值、其他应付款（期货暂收款），确认平仓损益，需计算结转比例q。 ①结转平仓合约的初始合约价值 借：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值 （金额①） 贷：其他衍生工具—买入股指期货—初始合约价值 （数量、金额①） ②结转平仓合约的公允价值及其他应付款（期货暂收款） 借：其他应付款 （金额②） 公允价值变动损益—股指期货—买入股指期货 （金额②） 贷：投资收益—股指