风险评估审计要点解析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 山东业务总部内培讲义 陈金波 大信会计师事务有限公司 二○一一年十二月 * 诚信 独立性 客观公正 专业胜任 信息保密 职业形象 职业道德 * 财务报表审计三项基本原则： 系统性原则：分六个步骤实现 财务报表审计总体业务流程介绍 风险导向性原则 重要性原则 * 初步业务活动 工作目标 目标：类似尽职调查，其目的是确定是否承接，以便在事前控制项目风险。 实施步骤： 业务环境初步了解 评价客户的诚信 自身评价（时间、资源、专业胜任能力及独立性） 实施相应质量控制程序确定是否承接 签署审计业务约定书 * 初步业务活动 流程图 业务环境的初步了解 客户基本情况及诚信评价 我所时间、资源、胜任能力和潜在利益评价 保持或承接评价 项目承接风险评价报告 签署业务约定书 拒绝或解除 项目组成员组建 签署独立性声明及保密协议 完成项目组成员的组建 获知某项信息 对客户重大事项的考虑 与前任注册会计师的沟通 中风险或低风险 高风险 * 初步业务活动 时间逻辑关系 《管理层就审计工作前提的确认书》签署时间在《业务承接 （或保持）评价表》之前； 《业务承接（或保持）评价表》完成时间在《审计业务约定书》签署之前； 《审计业务约定书》签署时间在《项目组构成人员审批表》完成之前； 独立性声明、保密协议、进点前技术准备等均在《审计业务约定书》签署时间之后。 * 风险导向审计 审计风险？ 审计风险：审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。 审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险 重大错报风险：企业客观存在的风险 检查风险：执行审计程序可以控制 审计风险：合理保证 管理当局歪曲财务报告两种选择，一是影响信息的加工过程，二是影响信息的加工对象。 * 风险导向审计 * 风险导向审计 财务报表错报原因 财务报表错报：可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误 区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非 故意行为。 错误情形： 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误； 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计； 在运用与确认、计量、分类或列报相关会计政策时发生失误； * 风险导向审计 财务报表错报原因 舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊动机： 迎合市场预期或特定监管要求； 牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化； 偷逃或骗取税款； 骗取外部资金； 掩盖侵占资产的事实。 * 舞弊案例分析 世通公司：世界通信公司(WorldCom，简称世通)是一家美国通讯公司，2003年因会计丑闻事件破产。世通公司经历了美国电信业半个世纪以来的风风雨雨：它曾推动了美国反垄断的立法进程，这导致了ATT的被分拆。曾一度是仅次于ATT的美国第二大长途电话公司。 在2002年6月的一次例行的资本支出检查中，公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。 美国证券管理委员会（SEC)于2002年6月26日发起对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚增约110亿美元。 2002年7月21日，公司申请破产保护，成为美国历史上最大的破产保护案。 * 舞弊案例分析 揭露途径：具有讽刺意义的是，世界通信的财务舞弊既不是由人才经济、经费充裕的证券监管部门SEC发现的，也不是由经验丰富、技术精湛的跻身于“五大”的安达信（AA）发现的，更不是由薪酬丰厚、权厚位重的董事会发现的，而是被世界通信一些牢骚满腹的高管人员称作“不自量力、多管闲事”的三个内部审计人员发现的。 “说者无心，听者有意”：2002年3月初，世界通信无线通信业务的负责人拜会了公司内审部一名员工，向其抱怨了首席财务执行官的一笔会计处理。为了应对电信业不景气可能产生的坏账，无线通信业务所在部门按照行业惯例和会计准则的规定，于2001年第三季度计提了4亿美元的准备。但首席财务执行官勒令该部将这4亿美元的坏账准备冲回，以抬升世界通信对外报告的盈利。内审人员以次为起点了，揭示了其舞弊行为。 * 舞弊案例分析 舞弊动机：根据SEC以及美国总检查长办公室向法院递交的起诉书，世界通信会计造假的动机是为了迎合华尔街财务分析师的盈利预测。 舞弊手段： 滥用准备金科目，经查实此类造假金额高达16.35亿美元； 期间费用资本化，经查实此类造假金额高达38.52亿美元； 并购会计、巨额冲销、随意计提固定资产