__采购与付款循环审计详解.ppt

* 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 审计学（第五版） 中国人民大学商学院 宋 常 第11章 采购与付款循环 11.1概述 11.2采购与付款循环的内部控制 11.3采购与付款循环的控制测试 11.4采购与付款循环的实质性程序 11.1概述 11.1.1采购与付款循环涉及的凭证与记录 11.1.2采购与付款循环涉及的主要业务活动 请购单、订购单、 订货合同、验收单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细账和总账等。 采购与付款循环涉及的 凭证与记录 采购与付款循环的主要过程： 采购与付款循环涉及的 主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 存储已验收的商品 编制付款凭单 确认并记录应付款项 付款 记录现金、银行存款支出 采购与付款循环 涉及的 主要业务活动 11.2 采购与付款循环的内部控制 11.2.1采购循环的内部控制 11.2.2付款循环的内部控制 11.2. 3固定资产的内部控制 适当的职责分离 信息传递程序控制 授权程序 文件和记录的使用 独立检查 实物控制 采购循环 的内部控制 企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业务。 企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。 企业应建立预付账款及定金的授权批准制度。 企业应加强应付款项的管理。 企业应建立采购商品的退货管理制度。 企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款项等。 付款循环 的内部控制 在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与一般商品采购有其共性，但因不经常发生且往往金额较大而有其特性，因此有必要进行单独讨论。 固定资产 的内部控制 固定资产预算 授权批准 账簿记录 职责分工 区分资本性支出和收益性支出 固定资产的处置 固定资产的定期盘点 固定资产的维护保养及定期检修 固定资产内部控制的有关制度 岗位分工与授权批准 工程项目决策控制 工程项目概预算控制 工程项目价款支付控制 工程项目竣工决算控制 工程项目监督检查 在建工程的内部控制 11.3 采购与付款循环的控制测试 11.3.1 采购循环的控制测试 11.3.2 付款循环的控制测试 11.3.3 固定资产的控制测试 通常，根据内部控制的性质，审计人员比较容易地确定控制测试的类型。 审计人员索取采购业务的各种文件资料，依照采购业务的正常程序追踪，进行相关的检查与验证。 采购循环 的控制测试 核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。 核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。 检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。 抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。 核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。 检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。 审计人员需检查与验证的内容 审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测试付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情况。 通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。 付款循环 的控制测试 了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程等； 抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭证的合法性、正确性以及一致性。 审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。 检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。 追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。 审查现金折扣的合理性。 控制测试的主要内容 审计人员在实施固定资产控制测试时的注意事项 审计人员在实施在建工程控制测试时的工作内容 在固定资产控制测试的基础上，审计人员应明确本业务循环的审计目标，并围绕审计目标收集充分、适当的审计证据，从而需要实施采购与付款循环的实质性程序。 固定资产 的控制测试 11.4 采购与付款循环的实质性程序 11.4.1 实质性分析程序及细节测试 11.4.2 应付款项的审计 11.4.3 固定资产的审计 实质性分析程序中审计人员的工作内容