论全球化会计制度大变革方案.docVIP

论全球性会计制度大变革* 本文以经济全球化条件下，如何通过全球性会计制度改革，进行全球性经济治理为背景，针对近年来国际会计准则理事会（IASB）实行强制性趋同方针所存在的严重问题，对现阶段应如何进行全球性会计制度改革进行了系统研究。首先，本文从一个全新的视角，以马克思主义相关理论为依据，揭示了经济全球化的本质，对当今全球化发展程度做出研究，并就此对IASB引领全球性会计制度变革提出质疑。其次，以现代产权制度作为研究的出发点，通过对现代相关会计理论的研究，阐明在全球性会计制度改革中，其焦点在于处理好经济全球化中的利益相关者——各主权国家之间利益分配的问题。最后，提出进行全球性会计制度改革的基本方向与建议，尤其是其中关于把全球性会计准则分为一致性、趋同性与协调性三个层次的建议，对于全球性会计准则基本体系的建立，并富有成效地推行这些准则，具有重要的现实意义和参考价值。 关键词 经济全球化 全球性会计制度变革 一致性会计准则 趋同性会计准则 协调性会计准则 自20世纪九十年代以来，经济全球化（conomic globalization）被会计学界认同为支配全球性会计变革的第一环境要素，由此，便形成了全球会计（lobal accounting）的概念和正式酝酿进行全球性会计制度变革，建立全球性通用会计准则的意向。在致力于建立全球性通用会计准则的国际组织中，当数国际会计准则委员会（Committee，IASC）影响较大，它以改进和协调为工作目标，在制定和推行国际会计准则在世界范围被接受与遵从方面具有一定历史贡献。2001年4月，IASC正式改组，设立国际会计准则理事会（IASB）取代。自此，IASB成为由IASC基金会受托人任命与管理的独立民间机构。IASB一开始便以全球性会计制度变革引领者自居，它一改IASC的工作目标，把原来以协调（armonization）为主旨的精神改变为以趋同（onvergence）为主旨的精神，并强调制定一套高质量的，可理解的并具有强制性的全球性会计准则，可见，当今强制性趋同已成为IASB进行全球性会计制度变革的根本指导思想或方针。 显然，IASB的行为方针关系到全球经济公平、公正与健康发展这个极其重大的问题，这一问题的重大与复杂程度，已可与全球性重大政治、军事问题相提并论，故本文以论全球性会计制度大变革为题，所设定的研究目标，不仅涉及到一般性认识问题，而且涉及到与IASB行为直接相关的一些实质性问题。尤其是其中涉及到全球性会计制度大变革中的一些重大原则性问题的研究，诸如IASB所持变革立场与目标设定问题，以及对其在变革中的地位与作用的质疑等。尽管本文所做出的研究结论将与当今国际上所谓正统会计制度变革思潮相左，但它又确实是从探讨的角度来阐明基本观点与问题的。 一、经济全球化与全球性会计制度变革的理论从本质上讲，经济全球化是原来国家范围的社会总生产中的生产、分配、交换与消费关系协调一致的全球化。马克思、恩格斯早在1849年就指出：资产阶级，由于开拓了世界市场，使一切国家的生产和消费都成为世界性的了。新的工业的建立已经成为一切文明民族生命攸关的问题；这些工业所加工的，已经不是本地的原料，而是来自极其遥远地区的原料；它们的产品不仅供本国消费，而且同时供世界各地消费。马克思进一步指出：大工业造就的新的世界市场关系也引起产品的精致和多样化，不仅有更多的外国消费品同本国的产品相交换，而且还有外国的原料、材料、半成品等作为生产资料进入本国工业。马克思与恩格斯从商业资本借贷资本产业资本三方面预见了经济全球化的基本历史进程。同时，1858年马克思对国家范围的社会总生产中的生产、分配、交换与消费关系作出了系统而精辟的论述，马克思指出：并不是说，生产、分配、交换、消费是同一的东西，而是说，它们构成一个总体的各个环节、一个统一体内部的差别。生产既支配着，也支配着其他要素。过程总是从生产重新开始。一定的生产决定一定的消费、分配、交换和这些不同要素相互间的一定关系。正是从一定关系上讲，马克思认为：生产表现为起点，消费表现为终点，分配和交换表现为中间环节，从20世纪九十年代起，经济全球化的发展态势在全球范围已证实了马克思这一论断，当今，经济全球化正是循着原来国家范围的社会总生产运行规律进行的。 首先，生产突破国家界域，促使人们打破界限，在全球范围寻求解决合理配置与优化配置生产要素的问题。生产走向全球化，并成为全球经济发展的支柱，使全球性市场经济的建立和发展成为可能。其次，交换跨越国门走向世界的历史最为悠久，其间经历了一个由国际贸易到国际投资的运作过程，同时它也带动了金融走向全球化。至20世纪九十年代，规模宏大的全球性大市场的形成，把世界上所有国家都卷入到全球经济网络之中尤其是在交换的制导机制和传导机制作用之下，它反过来又进一步