会计分录总结详解.docx

　会计科目的记账属性：　　资产、费用类科目——借增贷减　　负债、权益、收入、利润——借减贷增　　注：存在例外情况。 　补充：6类会计科目　　6大会计要素对应6类会计科目。　　应关注一些特殊的会计科目：　　①未实现融资收益和未确认融资费用等2个科目的科目种类？不是损益类，分别是资产类和负债类科目，但记账属性与一般的资产负债科目相反。　　②“待处理财产损溢”的科目种类和期末余额的处理？资产类科目，期末该科目不能有余额。如果期末时还有未经批准的盘盈盘亏，则会计人员按估计金额进行处理。下年初估计金额与实际批准金额不相等的，再进行调整。　　③生产成本、制造费用、研发支出等3个科目期末余额的含义及报表列示项目？生产成本和制造费用的期末余额为在产品成本，列入资产负债表中的存货项目；研发支出期末余??为在研内部无形资产的成本， 列入资产负债表的开发支出项目。 ④公允价值变动损益科目期末余额的处理、与“投资收益”科目的关系？　　公允价值变动损益的期末余额应结转本年利润科目，结转后没有余额。有关资产或负债处置时，相关的公允价值变动损益应转入投资收益。公允价值变动损益是未实现的投资收益。　　⑤有哪些入账不入表的会计科目？　　受托代销商品（代理业务资产）和受托代销商品款（代理业务负债）科目余额，不计入资产负债表的存货项目和负债项目。 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 交易性金融资产：近期出售，交易费用：”投资收益” 企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产——成本(公允价值)　　投资收益(交易费用)　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)　贷：银行存款(实际支付的金额) 交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 　贷：投资收益 （2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息 借：应收利息(面值×票面利率) 　贷：投资收益 公允价值变动 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 出售 借：银行存款（应按实际收到的金额） 　公允价值变动损益（或在贷方） 贷：交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　——公允价值变动（或在借方） 　　　　投资收益 （二）持有至到期投资 交易费用：“持有至到期投资——利息调整” 后续计量：摊余成本 企业取得的持有至到期投资　借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）　　　　持有至到期投资——利息调整（按其差额）　　　贷：银行存款（按实际支付的金额）　　　　　持有至到期投资——利息调整（按其差额） 若持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券 借：应收利息（债券面值×票面利率） 　　　　 贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率） 　　　　　　 持有至到期投资——利息调整（差额） 若持有至到期投资为到期一次还本付息债券 （插值法） 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率） 　　　　　　 持有至到期投资——利息调整（差额） 出售 借：银行存款（应按实际收到的金额） 　　　　贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息（按其账面余额） 　　　　　　投资收益（差额） 　　如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 （三）贷款和应收款项 ① 发放贷款时 借：贷款——本金 贷：吸收存款、发放中央银行款项（实际支付金额） 贷款——利息调整 ② 借：应收利息 （本金@合同利息） 贷款——利息调整 贷：利息收入（摊余成本@实际利率） （四）可供出售金融资产 持有意图不明确 交易费用：“成本” ①取得 （1）如果为股票投资 　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值＋交易费用） 　　　　应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　贷：银行存款（按实际支付的金额） （2）如果为债券投资 借：可供出售金融资产——成本（债券面值） 可供出售金融资产——利息调整（按差额）+相关费用 　　　　应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的利息） 　　　　贷：银行存款（按实际支付的金额） 　　　　　　可供出售金融资产——利息调整（按差额） ②资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入 （1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券 　　借：应收利息 （面值×票面利率） 　　　　可供出售金融资产——利息调整（按其差额） 　　　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 　　　　　　可供出售金融资产——利息