审计执业准则解析.ppt

1.鉴证对象与鉴证对象信息的形式 鉴证对象 例子 鉴证对象信息形式 1.财务业绩或状况 历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量 财务报表 2．非财务业绩或状况； 如企业的运营情况) 反映效率或效果的关键指标 3．物理特征 设备的生产能力 有关鉴证对象物理特征的说明文件 4．某种系统 企业的内部控制或信息技术系统 关于其有效性的认定 5．一种行为 遵守法律法规的情况 对法律法规遵守情况或执行效果的声明 （五）鉴证对象 2.适当的鉴证对象应当具备的条件 （1）鉴证对象可以识别； （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致； （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。 3. 承接业务后，发现鉴证对象不适当 不适当的鉴证对象可能误导预期使用者，应视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。 （六）标准 1.标准的定义 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准(列报包括披露)。 2.标准的类型 正式的规定 如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度； 某些非正式的规定 如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。 3.适当的标准应当具备的特征 （1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者做出决策； （2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准； （3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计量； （4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论； （5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 理解： ◆对同一鉴证对象进行评估或计量，并不一定要选择同一个标准。——目的不同时，标准不同。 ◆注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。 ◆标准应当能够为预期使用者获取。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。 4.预期使用者获取标准的方式 （1）公开发布； （2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述 ； （3）在鉴证报告中以明确的方式表述 ； （4）常识理解 课堂练习 （单选）在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是( ) 　　A。由预期使用者责任方申请取得 　　B。由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述 　　C。由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者 　　D。由预期使用者根据判断自行形成标准 答案： B 一、政府审计准则、内部审计准则 二、中国注册会计师鉴证业务基本准则 鉴证业务的定义和五要素： 业务承接 三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告 鉴证业务的分类 直接报告业务、基于责任方认定的业务 有限保证的鉴证业务、合理保证的鉴证业务 简要回顾 参考答案： （4）在承接业务后，如果发现鉴证对象不适当，注册会计师应出具 何种鉴证报告？ （2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。 甲公司管理层的责任：对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。 乙公司管理层的责任：对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。 A注册会计师的责任：对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 （3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现鉴证对象不适当，并可能会误导与其使用者时，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。 审 计 学 李秀枝 telephoneE-Mail: xiuzhi.li@163.com 中国矿业大学管理学院 一、政府审计准则 二、内部审计准则 三、中国注册会计师执业准则 第三章 审计准则 第一节 审计准则的含义和作用 1.审计准则的含义： 审计准则,又称审计标准，是对审计人员任职条件、建立审计机构的原则以及执行