第十一章中级财务会技术报告.ppt

【例11.5】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是（　　）。 A.以资本公积转增资本 B.增发新股 C.向股东支付已宣告分派的现金股利 D.以盈余公积弥补亏损 11.3.2未分配利润 * * * Page ? * * Page ? * 侯淇哲 第十一章 所有者权益 houqizhe@126.com主要内容 股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本或股本的增加数额，借方登记实收资本或股本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本或股本的实有数额。 11.1实收资本或股本 （1）企业增加资本的一般途径 ①所有者投入 ②将资本公积转为实收资本或股本 ③将盈余公积转为实收资本或股本 （2）股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 借：利润分配-转作股本的股利 　贷：股本 （3）其他增加实收资本或股本的途径： ①可转换公司债券持有人行使转换权利 ②企业将重组债务转为资本 ③以权益结算的股份支付的行权 11.1.1实收资本或股本增加的会计处理 （1）一般企业减资 借：实收资本 　贷：银行存款等 （2）股份有限公司采用回购本企业股票减资 ①回购本公司股票时 借：库存股（实际支付的金额） 　 贷：银行存款 11.1.2实收资本减少的会计处理 ②注销库存股时 借：股本（注销股票的面值总额） 　　资本公积-股本溢价（差额先冲股本溢价） 　　 盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积） 　 　利润分配-未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分） 　 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 回购价格低于回购股票的面值总额时： 借：股本（注销股票的面值总额） 　贷：库存股（注销库存股的账面余额） 　　 　资本公积-股本溢价（差额） 11.1.2实收资本减少的会计处理 【例11.1】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积金4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。 假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下： 库存股的成本=3 000 000×4=12 000 000（元） 回购本公司股票时： 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000 注销库存股时： 借：股本　　　　　 3 000 000 　 　资本公积-股本溢价　　　 6 000 000 　 　盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　 3 000 000 　 贷：库存股　　　　　　　　　　　　 　12 000 000 11.1.2实收资本减少的会计处理 假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下： 库存股的成本=3 000 000×0.9=2 700 000（元） 回购本公司股票时： 借：库存股　　　　　　　　　　　　 2 700 000 　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 2 700 000 注销库存股时： 借：股本　　　　　　　　　　　　　 3 000 000 　 贷：库存股　　　　　　　　　　　　 2 700 000 　　 　资本公积-股本溢价　　　　　　 300 000 11.1.2实收资本减少的会计处理 资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 11.2资本公积 （1）资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积-资本溢价”科目。 （2）股本溢价 股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积-股本