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论电算化条件下现金流量表编制方法的改进 　　摘要：现有财务软件现金流量模块中现金流量表的编制尚有很大缺陷，因此本文着重讨论电算化条件下主表与附表的形成原理，与通过财务软件中现金流量模块的对应科目设置从凭证中自动生成现金流量主表与附表的编制方法。 中国论文网 /3/view-7214005.htm 　　关键词：主表;附表;自动生成 　　在企业主要的会计报表中，现金流量表是一张难度较高的报表。在手工账的环境中，现金流量信息的精确程度受到会计手工操作时间成本的严重制约。计算机会计环境中，获得较高质量现金流量信息的时间成本就较低。随着会计电算化的发展，目前各家财务软件都开发了现金流量模块。但在现有财务软件的现金流量模块应用中，编制现金流量表时经常会产生种种错误，这些错误源自对现金流量表的理解不够深入导致软件本身的设计缺陷。因此，作者结合财务软件应用的经验，试对电算化条件下现金流量表编制方法进行深入探讨。 　　一、现金流量主表 　　目前国内一些主要财务软件厂商，现金流量主表编制方法均以设置现金对应科目的方式取数，即设置现金流量主表项目所对应的科目，以自动将分录归集到相应的主表项目中。对于多借多贷凭证，或是采用以将现金同方向的分录取反（负数），按一借多贷或一贷多借处理（如浪潮），或是采用手工拆分为一借多贷或一贷多借后处理（如用友）。而对于一借多贷（现金在贷方）或一贷多借（现金在借方）的凭证，则采用直接取现金数的方法当现金以外的科目属于相同的现金流量主表项目，这样取数的结果是与多借多贷的凭证的取数一致的。但当现金以外的科目不属于相同的现金流量主表项目，只取现金数就会违背实质重于形式的原则。 　　现有财务软件中现金流量模块与账务处理模块的集成度也有待提高，若能加入与现金凭证同时生成现金流量主表项目的功能，将凭证内现金流量主表项目相同的分录借贷方抵减后生成现金流量主表凭证，用以明晰、固化现金流量会计信息，便于事中的稽核与事后的审计，以及数据的实时查询;同时由于是生成与会计凭证有着相对应钩稽关系的现金流量主表凭证，也保证了数据的准确性，当现金对应科目发生变化时就可以即时设置现金对应科目以取数，否则将无法同步生成现金流量主表凭证。 　　例如施工企业在结算中常会遇到甲供材料或发包方代扣税金的情况：例1、借：银行存款968800应交税费―营业税等31200贷：应收账款1000若能在财务软件中自动设置按科目对应现金流量主表项目，即可自动生成现金流量主表凭证，如下借：现金及现金等价物968800经营活动现金流量―支付的各项税费31200贷：经营活动现金流量―销售商品收到的现金1000000。 　　例2、购入固定资产：借：固定资产30000贷：银行存款27000应付账款-设备款300生成现金流量主表凭证为借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30000贷：现金及现金等价物27000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金3000借贷方抵消后“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”即为实际支出27000元。 　　在实际中对此类业务还有一种会计处理模式，即收到发包方工程款与发包方扣甲供材料、税金的凭证是分开制单的，这样如前例发包方代扣税金的凭证就属于转账凭证（借：应交税费贷：应收账款），故此类转账凭证也应包括在内自动生成现金流量主表凭证。设置现金流量主表项目所对应的科目时，应将除不会出现在现金凭证中如“本年利润”、“利润分配”、“以前年度损益调整”以及备抵类“坏账准备”这些科目以外的所有其他科目一一设置，以读取转账凭证的分录并将凭证内现金流量主表项目相同的分录借贷方抵减后形成现金流量主表凭证以此调整现金流量，同时软件中应设定形成的现金流量主表凭证必须借贷平衡且不能为零，否则就不能生成，这样就可以剔除那些前述不影响现金流量的转账凭证，像含“本年利润”、“利润分配”科目的转账凭证就无法形成现金流量主表凭证，因其借贷无法平衡。同时又可对影响现金流量的转账凭证进行调整，像在会计年度内改变了当年原现金收付的现金流量主表项目的事项，如购进货物改变用途、购进货物和自产货物非正常损失等非现金事项，往来款项改变用途的非现金事项（如采用报账制下的项目周转金，一般将其计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，待报销时做冲销借款的转账凭证），在采用了这种方法后也实现了对现金流量的追溯调整。 　　在现金流量主表中，有一些项目是以净额列示的，如处置固定资产而回收的金额，就需要根据正负而归集到不同的现金流量主表项目中，对于这种项目的数据计算，现有财务软件中现金流量模块只能设定某主表项目归集正数，对于以净额列示的项目当金额为负数时无法自动将其调整到另一相对应的主表项目中，建议软件中对于核算方式定义为净额处理的主表项目对应科目，应增加定义其对