第3章__变动成本法要点解读.pptVIP

第三章　变动成本法 重点掌握： 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变化规律 变动成本法的优缺点及应用 一、成本计算方法 变动成本计算法 完全成本计算法 变动成本计算法 是指在计算产品的生产成本时，只计入和产品产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。 　　 变动成本计算法的理论根据是： 固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的；与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用相同的性质。 完全成本计算法（吸收成本计算法） 产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用），本期已销产品和期末未销售产品具有完全相同的成本构成。 凡是同产品生产有关的耗费都应计入产品成本。固定制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，企业在产品生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动制造费用，也要消耗一定的生产能力，如果没有厂房，没有基本组织机构，不开动机器设备，产品就生产不出来。所以为提供生产能力所发生的固定制造费用也应同直接材料、直接人工、变动制造费用一样都是产品的组成部分，随产品而流动。 二、变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 销货成本及存货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同 1.应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析 ，把全部成本分为固定成本和变动成本两大类。 2.产品成本及期间成本的构成内容不同 【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。 表3—2 资 料 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3—3所示。 表3—3 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。 3.存货成本及销货成本的水平不同 【例3－2】两种成本法存货成本成本和销货成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。 表3—2 资 料 表3—4 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元 在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。 同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。 4、销货成本的计算公式不完全相同 常用的销货成本计算公式不同　　 5.损益确定程序不同 营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 （1） 完全成本计算法的损益确定程序 计算销售毛利 销售毛利 = 销售收入 -- 销售成本 其中：销售 = 期初存 + 本期生– 期末存 成本 货成本 产成本 货成本 = 可供销售的产品成本 -- 期末存货成本 如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算： 销售成本 = 销量 ? 单位产品成本 计算税前利润