最详细的CPA《审计》复习笔记第04章09.doc

第四节 审计抽样在细节测试中的运用 步骤 内容 A 确定测试的目标 B 定义总体、抽样单元、误差与测试期间 C 根据审计目标设计控制测试的程序 D 确定样本规模（解决“抽多少”的问题） E 选取样本方法（解决“怎么抽”的问题） F 评价样本结果，推断总体特征 【考点一】在细节测试中使用非统计抽样方法 （一）样本规模 （二）推断总体错报 【解读】非统计抽样举例（教材P89-91） 注册会计师在细节测试中运用审计抽样分六大步骤（A、B、C、D、E、F）进行： 【举例】资料：假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司2014年12月31日应收账款余额的存在认定。甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2410000元，由1651个借方账户组成。 注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140000元。 （一）确定测试的目标（第一步） 测试甲公司2014年12月31日应收账款存在认定是否存在错报，即截止2014年12月31日，甲公司应收账款明细账中记录的金额是否存在。 （二）定义总体、抽样单元、误差（含可容忍错报）与测试期间（第二步） 1.定义总体 2.定义抽样单元 3.定义误差 4.确定可容忍错报（实际执行的重要性） 5.定义测试期间 1.定义总体 截至2014年12月31日，剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额。 代表总体的实物是2014年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。 注册会计师将重大项目定义为账面金额在140000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试； 将极不重要项目定义为账面金额在1000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。 剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2200000元，包括1500个账户，如下表所示： 项目分类 项目数量 总金额（元） 重大项目 1 200 000 极不重要项目 150 10 000 抽样总体 1 500 2 200 000 合计 1 651 2 410 000 2.定义抽样单元 注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户（剔除贷方余额账户、零余额账户、单个重大项目、极不重要项目）。 3.定义误差 注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。 错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。 4.确定可容忍错报（实际执行的重要性） 注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报为140000元。 5.定义测试期间 甲公司2014年1月1日至2014年12月31日的应收账款。 （三）根据审计目标设计细节测试的程序（第三步） 对样本实施函证程序。 （四）确定样本规模（解决“抽多少”的问题）（第四步） 1.公式法计算样本规模 2.分层 1.公式法计算样本规模 注册会计师根据教材P87表4-8得到的保证系数为2.3，公式估计样本规模： 2200000÷140000×2.3≈36（取整数后） 2.分层 注册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的项目数量相差很大，因此决定分层。 注册会计师将36个样本平均分配到这两个账面金额大致相等的层，每层18个样本。 因此，注册会计师从第一层300个账户中选取18个，从第二层1200个账户中也选取18个。 样本分层情况如下表所示： 层 层账面总额（元） 层账户数量（个） 层样本规模（个） 第1层 1 120 000 300 18 第2层 1 080 000 1 200 18 合计 2 200 000 1 500 36 （五）选取样本（解决“怎么抽”的问题）（第五步） 略 （六）评价样本结果，推断总体特征（第六步） 1.向37个客户寄发积极式询证函； 2.分析回函结果，用比率估计法推断总体存在的错报。 1.向37个客户寄发积极式询证函，均收到了询证函回函。 2.分析回函结果，用比率估计法推断总体存在的错报 重大项目中存在的错报为1034元。 36个样本中发现的错报如下表所示： 样本错报汇总 层 层样本账面总额（元） 层样本错报额（元） 层样本错报数量（个） 层错报额（元） 第1层 124 900 2 400 2 21 521 第2层 30 500 550 1 19 475 合计 155 400 2 950 3 40 996 比率法推断的总体错报额为40996元（21521+194