美国会计分析.ppt

目 录 第二章 美国的会计环境因素分析 第三章 美国会计模式的特点 美国国会于1933年和1 934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会，它授权可对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市公司制定其在提供财务报告时应遵循的规则的官方机构。证券交易委员会独立行使其权力，议会和总统都不能直接影响它的政策。 在具体会计准则上，突出表现稳健性原则、信息的充分揭示与披露。迄今为止，财务会计准则的制定还主要是采取通过对会计实务的调奋研究，从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财务会计的环境、目标和基本特征等因素推导得出的。在美国会计处理中，很多方面体现稳健性的做法，如对存货计价按成本与市价孰低法。由于美国企业的资金主要来源于资本市场，美国公司会计报表的服务对象主要是广大的中小投资者和机构投资者，因而美国会计准则特别强调充分披露原则。美国公司会计报表是以大量信息披露而闻名的，以股份公司为例，除了公布资产负债表、受益表、股东权益变动表、现金流量表外，还包括报表附注，报表附注条目繁多，篇幅很大，其内容包括会计政策揭示、财务报表中具体项目的补充说明，财务报表格式内难以反映的内容和业务情况等。 美国的注册会计师行业已经相当成熟，这表现在执业人员众多，职业管理体系完善。美国拥有世界最著名的会计师事务所如毕马威、安达信、普华永道等。现代会计报表审计就是在美国发展起来的。注册会计师负有揭示重大舞弊、对财务报表的真实性、合法性提供鉴证的责任。其中，检查会计报表是否依据公认会计原则编制是注册会计师的重要职能，也是他们的法定业务。由于审计人员普遍拥有较高素质，又依据完善的审计准则执行审计，因而能够对会计准则的执行起到有效的监督作用。 美国所得税法的会计要求与公认会计准则在许多方面是不一致的。特别是在收入和费用的确认上，公认会计原则采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。所得税法的会计要求和公认会计准则之间的不一致，再加上美国有关所得税、销售税、货物税、财产税等税收的大量税务规章中提出的会计要求，促使税务会计从财务会计中分离出来，成为会计实务的一个独立分支。这也体现在美国公司中税务会计部门和财务会计部门分设的组织结构上。 美国是发达资本主义国家中短期融资市场和证券市场最发达的国家，企业管理当局的经营思想也侧重于短期经营目标，这些对财务会 计影响深刻，在财务分析中对企业短期偿债能力的重视，而且在商业习惯上要求企业保持相当高的流动比率（200%）和速动比率（100%）及利息保障倍数（6.5倍），这在世界是相当突出的。FASB一向不赞同甚至反对通过会计方法达到“利润平稳化”的目的，这种思想体现在其公布的会计准则中，如FASB《外币交易会计和外币报表折算》（1975）中对不区分未实现和已实现汇兑损益的规定，反对递延未实现收益的观点，就受到企业界的批评，但FASB坚持自己的观点，在1984年发布的取代FASB的《外币折算》中更加坚定了这一立场。 第四章 美国会计实务和中国的比较 第五章 美国会计模式对我国的启示 适当吸收民间组织参与会计准则的制定已增强其适应性和创造性。我国会计准则是由财政部制定颁布的，在会计处理程序上具有高度统一性，企业只能按照标准格式和要求执行。目前虽不能像美国那样直接授权民间组织制定，但在准则制定过程中应多吸收民间组织和企业的意见，以增强我国会计的生机和活力。 积极参与国际化进程，但保持自身特色。当前经济全球化的发展使会计国际化协调成为一种必然趋势。为适应我国经济的发展和需要，我国的会计改革应密切关注会计国际化的发展动向，积极地参与国际化协调。美国在国际化协调方面扮演领导者的角色，更多的使用自己的观点和模式引导国际化发展，因此在国际化协调过程中保持自己明显的特色。而我国在协调化过程中过分依赖国际会计准则，导致准则有些晦涩难懂甚至生硬。对那些由于我国经济环境与国际会计准则形成背景不同而产生的特殊问题缺少关注。因此，我国在会计国际进程中不能过分地强调国际化，更不能盲目地引入不符合我国经济条件的会计政策。 在重视短期偿债能力的基础上不要忽视其潜在的成长性，注重可持续发展。 公司报告的目标主要为投资者和债券人提供决策有用的信息，为了吸引投资者以便筹集资金或出于绩效考核的压力， 管理者往往注重短期利润和短期现金流量，忽视或无暇顾及到公司的长远利益或社会责任的履行。因此，报表使用者应同时注重公司的持续发展，强调发展战略的重要性，也应关注企业的社会责任等公共问题。 在坚持历史成本的基础上适当应用公允价值