2010第二十三章：破坏社会主义市场经济秩序罪(下)分析.ppt

第七节 危害税收征管罪 危害税收征管罪是指违反国家税收征管法规，侵害国家税收征管制度，妨害国家税收征管活动，情节严重的行为。 观看录像之 煤炭书记开煤矿 逃税被罚一亿七 来自百度视频（2:18） 一、逃税罪 (一)逃税罪的概念和特征 ???? 原为偷税罪。 本罪侵犯的客体，是国家税收管理制度，即我国税法规定并通过税务机关具体执行的、对符合法定条件的单位或个人征收税款的法律制度。 依法纳税是每个公民和企业、事业单位对国家应尽的义务。而偷税罪故意破坏国家的税收管理制度，通过各种方式逃避纳税义务，减少国家税收收入，必须对之依法惩处。 1．逃税行为的表现形式： 采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报。 2．主体：纳税人、扣缴义务人。 3．定罪的标准： （1）纳税人：逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的； （2）扣缴义务人：数额较大。 4．认定中的几个问题： （1）经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行政处罚的，不予追究刑事责任。 但是，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 2009年卷二54．关于刑事责任的追究，下列哪些选项是正确的？ （ ）B．乙采取欺骗手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款1,000万元，但经税务机关依法下达追缴通知后，补缴了应纳税款。即便乙拒绝缴纳滞纳金，也不应当再对其追究刑事责任。 （错） （2）无证经营者只要是经营合法的内容，可以成为逃税罪的主体。 （3）注意偷税与漏税、欠税、避税的区分。 （4）使用伪造、变造、盗窃的武装部队车辆号牌，不缴或者少缴应纳的车辆购置税、车辆使用税等税款，偷税数额占应纳税额的10%以上，且偷税数额在1万元以上的，定逃税罪。 （5）税务人员与纳税人相互勾结，共同实施偷税行为，情节严重的，以逃税罪的共犯论处，从重处罚。 5、本罪与漏税、欠税的界限 所谓漏税，是指由于纳税义务人或者有关的财务工作人员的疏忽或者业务不熟悉，而错记、漏记账目，计算错误，漏报应纳税项目，从而漏缴或者少缴应缴税款的行为； 所谓欠税，是指在法定的纳税期限内，纳税人因客观原因无力缴纳税款而拖欠税款的行为。 从客观上看，偷税与漏税、欠税都出现了未缴或少缴应纳税款的后果 ，但两者区别的关键是在主观上：逃税具有偷逃应纳税款的故意，而漏税、欠税则不具有上述故意。 6、骗取出口退税罪与逃税罪之间的关系。 出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。 （1）行为人完全没有缴纳税款，骗取国家出口退税的，成立骗取出口退税罪。 （2）已经缴纳了一定的税款，通过欺骗的方式骗回来，成立逃税罪。 （3）如果行为人不仅仅骗回了自己已经缴纳的税款，还另外骗取了国家财产的，成立逃税罪与骗取出口退税罪，数罪并罚。 关于骗取出口退税罪的牵连犯。 实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等其它犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。通常情形下，定骗取出口退税罪。 国家工作人员参与实施骗取出口退税犯罪活动的，以骗取出口退税罪从重处罚。 [历年真题] 2005年卷二10．某企业生产的一批外贸供货产品因外商原因无法出口，该企业采用伪造出口退税单证和签订虚假买卖合同等方法，骗取出口退税50万元（其中包括该批产品已征的产品税、增值税等税款19万元）。对该企业应当如何处理？（ ） A．以合同诈骗罪处罚B．以偷税罪处罚C．以骗取出口退税罪处罚D．以偷税罪和骗取出口退税罪并罚 解析：D。 二、抗税罪 抗税罪，是指纳税人、扣缴义务人，违反税收征收法律法规，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 主体：自然人。注意：与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚。抗税罪不能由单位犯罪. 本罪的行为方式只有暴力和威胁两种，没有其它方法。 转化犯问题。 实施抗税行为致人重