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合并会计报表概论 安永大华会计师事务所 陈奕蔚 2003年9月9日 三、编制合并报表的基本原则和基本方法（续） 3． 常见抵销事项的抵销分录的编制（续） （4） 内部往来余额抵销所引起的内部坏账准备抵销 抵销原因： 坏账准备是依附于相关应收款项的。因此在相关内部应收款项抵销后，相关坏账准备也应相应抵销 基本思路： ① 根据前一笔抵销分录中抵销的应收账款和其他应收款的账面余额，以及记录这些应收款项的企业所采用的坏账准备计提政策，计算出这些应收款项所对应的期末坏账准备余额，借记“应收账款”或“其他应收款”报表项目将其抵销 ② 根据上年度末编制合并报表时所抵销的坏账准备金额贷记“年初未分配利润”项目 ③ 上述①②的差额借记或贷记“管理费用”项目，作为整笔抵销分录的平衡数 三、编制合并报表的基本原则和基本方法（续） 3． 常见抵销事项的抵销分录的编制（续） 举例：A公司应收B公司的款项包括应收账款100万元和其他应收款120万元。A公司的坏账准备计提政策为：对应收账款计提5％坏账准备，对其他应收款计提10％坏账准备。上年末编制合并抵销分录时，所抵销的对应于A公司应收B公司款项的坏账准备为13万元。 借：应收账款 50,000（＝1,000,000×5%） 其他应收款 120,000（＝1,200,000×10%） 贷：年初未分配利润 130,000 管理费用 40,000 三、编制合并报表的基本原则和基本方法（续） 3． 常见抵销事项的抵销分录的编制（续） （5） 内部盈余公积的恢复处理 抵销原因：子公司计提的盈余公积是集团内部积累的一部分。需要将子公司提取盈余公积作为集团提取盈余公积的一部分予以反映。因此需要通过抵销分录将已经抵销的子公司盈余公积调整回来。 三、编制合并报表的基本原则和基本方法（续） 3． 常见抵销事项的抵销分录的编制（续） （5） 内部盈余公积的恢复处理（续） 基本思路： ① 根据子公司期末盈余公积余额（需扣减母公司收购该子公司时股权购买日该子公司盈余公积的已有余额）中母公司所拥有的份额贷记“盈余公积”项目 ② 根据上年度末编制合并报表时所恢复的盈余公积金额借记“年初未分配利润”项目 ③ 上述①②的差额作为本年度利润分配项目，根据子公司本期利润分配情况和母公司持股比例，分别借记“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”等项目，作为整笔抵销分录的平衡数 三、编制合并报表的基本原则和基本方法（续） 3． 常见抵销事项的抵销分录的编制（续） （5） 内部盈余公积的恢复处理（续） 注意： · 子公司在股权购买日的盈余公积余额应当构成母公司投资成本的一部分，不能恢复。 · 抵销后合并报表所示盈余公积余额将大于母公司个别报表；合并报表所示期末未分配利润将小于母公司个别报表，但本抵销分录不会改变净资产总额 · 外商投资子公司所提取的奖福基金不属于盈余公积，因此不存在恢复问题 * * 一、合并会计报表的基本概念 1、合并会计报表的定义： 又称合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 一、合并会计报表的基本概念（续） 2、合并会计报表的特点及其与个别会计报表的比较 一、合并会计报表的基本概念（续） 3．合并会计报表与汇总会计报表的区别 二、编制合并报表的主要基础工作 1．统一母子公司会计报表决算日及会计期间、会计政策 财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会[2003]10号）规定： 企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。 但是如果企业集团母公司尚未执行《企业会计制度》，而其部分子公司已执行了《企业会计制度》，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照已执行《企业会计制度》的子公司的会计政策调整母公司及其未执行《企业会计制度》的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。 二、编制合并报表的主要基础工作（续） 2、对合并范围内子公司、合营企业的长期股权投资严格按照权益法的要求进行会计核算（此部分详见《企业会计制度》部分的介绍） 3、对子公司以外币表示的会计报表进行折算 (1) 资产负债表中的资产、负债类项目：按期末汇率折合 (2) 资产负债表中的股东权益类项目（未分配利润除外）：按发生时的历史汇率折合。如同一项目有多笔发生额的，应按各笔发生额发生当时的历史汇率分别折合，再将折合后的人民币金额相加。 二、编制合并报表的主要