【人大《会计学(非专业用)》】收入费用和利润9.分析报告.ppt

第11章 收入、费用和利润Income, Expense and Profit 学习目标 1．掌握：收入、费用的会计核算规则； 纳税申报表的填报方法。 2．理解：利润表和纳税申报表的关系； 所得税法与会计规则之间的主要差异。 3．了解：“直接计入当期利润的利得或损失”的含义； 每股收益的含义和算法。 目录 11.1 收入 11.2 费用 11.3 直接计入当期利润的利得或损失 11.4 所得税费用 11.5 利润 11.6 每股收益 导论 本章中的概念定义都不需要背诵。 国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。 大多数同学会感到不易区分主营业务、其他业务。实际上，其关键在于企业章程和 法人营业执照上面载明的主营/兼营业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入“其他业务收入、其他业务成本”，由管理当局说了算。 此讲义阐释顺序与利润表一致，以便简化记忆。 所有名词已作改写，与《企业会计准则》一致。 大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。 一定要记住各个项目的核算内容。 Continued 在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：“收入－费用＝利润”。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计准则体系中所称的“收入”（revenue）是狭义的收入（也就是通常所称的“营业收入”），会计准则体系中所称的费用是狭义的费用，因此，会计准则语境下的“收入”减去“费用”之后的结果便不等于“利润”了。根据会计准则体系的具体规定来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成“收入－费用＋（直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失）＝利润总额”。利润表总额的构成如图11—1所示。 表11—1中所示的利润表中报表项目的排列顺序与《企业会计准则——基本准则》的规定略有出入，对此学界存有争议（见11.5节）。 Continued 11.1 收入 企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的财产权利（对价），即为会计准则所称的收入。 显然，对于不同的行业而言，收入的含义是不同的。本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。 对于工商企业而言，收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入。 11.1.1 主营业务收入和其他业务收入 工商企业设“主营业务收入”科目核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。 工商企业设“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“其他业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。 当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的会计科目。 Continued 1.销售货物收入。企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入”科目，如果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入”科目。 （1）销售不涉及消费税的货物的情形。此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 Continued 【例11—1】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20X2年1月6日购入了100件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计100 000元，增值税税额为17 000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。 借：库存商品 100 000 应交税费——应