审计学基础第6章 资产审计2.ppt

　⑸函证易忽视的问题： 　　　函证程序的有效执行，是获取有效审计证据的必要条件，也是降低审计风险的的关键。从表面上看，函证是询证函的发出和收回，但实质上函证是为了取得外部证据来支持审计结论。因此，审计师应对询证函的选择、询证函的编制、询证函的发出和收回实施控制。 　例　审计师小王负责应收账款的函证工作。小王选取了若干个样本，由于时间紧，发函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票发出。 　 　①函证样本量抽取过低 　　 如美国的巨人公司从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性，审计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。 ②函证程序由客户控制 　函证的对象由客户提供名单确定 　③对函证实施过程中存在的疑虑，没有追加审计程序 　④ 对回函结果不进行分析、评价。 　⑤ 函证程序走过场，往往在审计报告发出才收到回函。 　⑹ 审计师实施函证程序时应当注意： 　①抽取的样本应当足以代表总体，包括： 　金额较大的项目　 　交易频繁但期末余额较小的账户 　账龄较长的账户 　重大关联方交易 　重大或异常交易 　 ② 审计师应亲自控制询证函的发出和收回，必要时可直赴对方单位予以确认。 　③审计师发询证函的最佳时间，是资产负债表日前后。若在下一年发函，为不影响审计工作进度，审计师也可在发询证函的同时，利用电话、电子邮件、传真等方式先取得询证函的结果，但在编制审计报告之前，一定要获取询证函的原件，以支持审计结论和审计意见。 　 ④ 审计师不应过度依赖函证结果。 　　如果函证的结果不可信赖，审计师应实施替代程序，以消除疑虑，降低风险。 　　函证回函并非铁证。很多经验显示，审计师虽然收到回函确认相符，但客户可能把审计师的函证工作视为例行公事，随便盖个橡皮章应付，但事后客户却又其原先确认的债务不认账。 　　某上市公司的账上列有应收董事长私人投资公司的账款，函证结果经确认无误，事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司，连应付账款都未列账，这笔款项已打入董事长的私人账户。 　4.检查未函证的应收账款 5.审查应收账款增减变动的真实性、合法性。 　⑴虚假交易； 　⑵虚假出资，以及非法抽资； 　⑶挪用公款； 　⑷非法资金拆借； 　⑸越权非法核销应收资金； 　⑹期末借入一笔巨款； 　⑺ 对方以劣质资产抵债。　 　例　审计师于浩对某公司2002年度的会计报表进行审计。在综合和评价收到的应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述： 　1.（A公司）“所欠余额3000万元已于2003年1月2日付讫。” 　2.（F公司）“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585万元（含增值税）系目的地交货，本公司2003年1月23日收到货物，故2002年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。” 　3.（J公司）“我公司2002年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。” 　　　 注册会计师于浩设计针对性的审计程序追查下去，发现： 　　　 2003年1月2日确实收到A公司的货款3000万元。 　　　 确系目的地交货，但在2002年12月份已经做销售进行了会计处理。 　　　 12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2003年2月8日收到退货入库，冲减2003年2月的销售收入。 　6.审查应收款项的披露 　⑴应收账款按账龄结构披露的格式如下： 账龄结构 期末账面余额 年初账面余额 1年以内（含1年） 1年至2年（含2年） 2年至3年（含3年） 3年以上 合计 注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。 　⑵应收账款按客户类别披露的格式如下： 客户类别 期末账面余额 年初账面余额 客户1 …… 其他客户 合　计 注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。 　5. 坏账准备的实质性测试 分析性复核； 检查坏账准备的计提 检查坏账的核销 　例　某企业按应收账款余额的3‰计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为6000元，借方发生额为3000元。另有去年已注销的坏账今年收回1000元，该企业未进行账务处理，年末应收账款余额为800000元，会计人员计提坏账准备金，作如下会计分录： 　借　资产减值损失　　2400 　　贷　坏账准备　　　　2400 　要求：指出企业存在的问题，做出审计调整分录。 6.应收票据的实质性测试P114 7.预付账款的实质性测试P114 6.1 流动资产审计 6.1.1 货币资产审计 5. 银行存款审计的实质性测试