第 九 章 - au1224.epage.au.edu.tw.pptVIP

* 非貨幣性資產交換 所謂交換交易具有商業實質，並不是指某一資產在甲公司的使用價值和在乙公司的使用價值不同，而是指甲公司換出的資產和換入的資產其使用價值不同。 * 資產的「綜效」與「使用價值」 資產通常必須與其他資產一起使用才會產生現金流量，或者與其他資產一起使用後會產生比兩種資產單獨使用所能產生的經濟效益之和更大的經濟效益。此種 1 + 1 ＞2 的經濟效益稱為「綜效」或「協同效應」。 將某資產在其耐用年限內各年淨現金流入計算其現值之和，稱為該資產對企業的「使用價值」。 資產的「使用價值」對企業有針對性，故稱為「企業特定價值」。 * 非貨幣性資產交換 當交換交易具有商業實質時，應按公允價值衡量，其順序如下： 僅能可靠決定換出資產的公允價值時，以換出資產的公允價值衡量換入資產的成本。 僅能可靠決定換入資產的公允價值時，以換入資產的公允價值衡量換入資產的成本。 換出資產和換入資產的公允價值均能可靠衡量時，以換出資產的公允價值衡量換入資產的成本；但換入資產的公允價值較為客觀明確時，應以換入資產的公允價值衡量。 換出資產和換入資產的公允價值均不能可靠衡量時，改按換出資產的帳面價值衡量換入資產的成本。 * 非貨幣性資產交換有現金補價 非貨幣性資產的交換涉及現金補價時，並不影響交換交易的認列和衡量的原則，仍應按照是否具有商業實質和公允價值能否可靠地衡量來確定應採用「公允價值法」或「帳面金額法」。 如果交換交易沒有商業實質，即使公允價值能可靠衡量，各交換資產已發生損益，又有現金補價，仍然不能認列任何損益。現金補價只是作為計算換入資產成本及換出資產損益的調整項目而已。反之，如果交換交易具有商業實質，即使沒有現金補價，也應當認列全額損益。 * 非貨幣性資產交換具有商業實質 華昌公司以供出售的存貨（汽車）一輛交換南陽公司使用中的機器一台。 存貨的帳面金額 $700,000，公允價值 $800,000，並應按公允價值繳納 5%的營業稅。機器設備的成本為 $1,200,000，在交換日的累計折舊為 $300,000，公允價值為 $800,000。南陽公司支付 $10,000的機器運輸費。 * 交換交易具有商業實質之釋例 　　　　　華昌公司 機器設備 840,000 銷貨收入 800,000 銷項稅額 40,000 銷貨成本 700,000 存貨 700,000 　　　　南陽公司 運輸設備 800,000 累計折舊 300,000 處分資產損失 110,000 機器設備 1,200,000 現金 10,000 * 非貨幣性資產交換具有商業實質 桂林公司以其持有 A 公司的長期股權投資交換大理公司的一棟歸類為不動產投資的商業大樓。 在交換日，桂林公司所持有的長期股權投資的帳面金額為 $12,000,000，其公允價值為 $13,000,000。 大理公司的投資性不動產成本為 $15,000,000，採用成本模式衡量，在交換日已計提累計折舊 $4,000,000，其公允價值和計稅價格均為 $13,000,000，營業稅為5%。 * 交換交易具有商業實質之釋例 　　　　　桂林公司 投資性不動產 13,000,000 長期股權投資 12,000,000 投資收益 1,000,000 　　　　大理公司 備供出售金融資產 13,000,000 累計折舊 4,000,000 投資性不動產 15,000,000 銷項稅額 650,000 處分資產利益 1,350,000 * 非貨幣性資產交換具有商業實質 黃山公司以其持有的專利權交換麗江公司的一台機器設備。 黃山公司的專利權成本為 $1,500,000，在交換日已計提累計攤銷 $300,000，公允價值為 $1,400,000。 麗江公司的機器設備成本為 $2,000,000，採用成本模式衡量，在交換日已計提累計折舊 $500,000，其公允價值為 $1,200,000，麗江公司另支付現金 $200,000給黃山公司。 * 交換交易具有商業實質之釋例 黃山公司