08流动负债和长期负债(中财)要点分析.pptVIP

中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 增值税—一般纳税人的增值税核算 第一，进货。牢记两条：自己是一般纳税人，能否抵扣，看对方是否提供专用发票；自己是小规模纳税人，什么都不看，增值税一律进成本。 第二，收购农产品和废旧货物。以收购价格直接乘抵扣率作进项税额，剩余部分作为购货成本。 第三，运费。按运费结算单中的运费总额乘7%作进项税额，另93%作为购货成本。 第四，销货。有专用发票的销货，主营业务收入和销项税额分开。含税价则应价税分离。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 第五，视同销售 弄清三个是否：产品是否外购、是否转移出企业、是否成本结转 。 下列行为视同销售： 将货物交付他人代销，收到代销清单时； 销售代销货物； 将货物从一个分支结构移送至另一个不在同一县市的分支机构； 将自产的或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物用于投资； 将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。 上述视同销售的行为，应确认销项税。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 对于视同销售业务的说明 第1类是不具有销售实质的行为，包括无偿赠送他人、非应税项目（或免税项目）的行为。但不含购进货物用于非应税项目（或免税项目）的情形。 用于无偿赠送他人时，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，也不能作为销售。 用于非应税项目（或免税项目）时，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，也不能确认为销售实现。 不具备销售实质，而在计交增值税时视同销售，主要是为了防止税收流失。发生这类视同销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计入该类项目成本。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 具体会计分录 借：营业外支出 在建工程等 货：存货科目 应交税费——应交增（销项税额） 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 第2类是具有销售实质的行为，包括对外投资、用于分配给股东或投资者、用于集体福利和个人消费等行为。但不含购进货物用于集体福利和个人消费的情形。 用于对外投资、分配给股东或投资者、集体福利和个人消费时，货物的所有权已归他人，债务得以减少，与现金资产等价的经济利益已经实现，具备销售的实质。企业应按不含税售价确认收入，并计交增值税销项税额，全部用于内外债务的清偿。 其帐务处理如下： 借：长期股权投资、应付帐款、应付股利、应付职工薪酬等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 第六，不予抵扣的项目 （1）购进固定资产的增值税进固定资产成本； （2）购进工程物资的增值税进工程物资成本； （3）工程领用原材料，原材料的增值税，作为进项税额转出进工程成本； （4）集体福利项目运用原材料；作为进项税额转出进福利项目成本； （5）原材料发生非常灾害，原材料进项税额和成本同时进“待处理财产损益”； （6）注意：产品发生非常损失的处理 只有产成品耗用的原材料部分才能有进项税额转出。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 注意： 应区分：购进时即认定，直接计入购货或者劳务成本；购进时不能直接认定的，先进入进项税额，认定的确不能抵扣时再转入“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 区别外购还是自制（含委托加工） 外购 外购用于企业内部，进项税转出 外购用于企业外部，确认销项税（有例外：用于集体福利与个人消费） 自制 无论用于企业内外，确认销项税 但是，确认销项税的业务只有满足下列调节才能确认收入（应满足收入确认条件，即经济利益很可能流入企业，因此，对外捐赠是不确认收入）： 存货所有权转移出企业 增加资产或者减少债务 注意债务重组与非货币性资产交换业务 特例：投资中同一企业控制下的企业合并与以账面价值计价的非货币性资产交换 小结 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 消费税与营业税 参见存货部分——委托加工物资核算 参见固定资产部分——不动产清理中的营业税处理 无形资产部分——无形资产转让与出租中的营业税处理 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 委托加工商品的核算*——具体核算 1.发出材料： 借：委托加工物质 贷：原材料 2.支付加工费及增值税： 借：委托加工物质 应交税费——增值税（进项税额） 贷：银行存款 3.收回物质： 借：原材料、库存商品 贷：委托加工物质 《中级财务会