国际税收第三章解析.ppt

第三章　国际双重征税的免除方法 回顾 本章结构与重点 避免同种管辖权重叠的重复征税 情况： A-两国都将同一纳税人视为本国居民； a-两国都将同一所得视为来源于本国境内； 原因： A-居民身份的认定标准差异与冲突； a-所得来源地认定标准的差异与冲突 细分： A-自然人与法人 A-不同类型的所得 避免不同管辖权重叠的重复征税 不同国家之间的居民管辖权与地域管辖权之间的冲突是最常见的形式 单边与双边的减除国际重复征税 来源地（属地）优先原则 来源地（属地）优先 来源地（属地）优先是指各国在行使各自管辖权基础上，居住国承认非居住国的地域管辖权处于优先或独占地位，并通过单边或双边方式避免国际重复征税 优先行使，即非居住国优先行使地域管辖权，居住国通过相应措施予以避免； 独占，即非居住国优先行使地域管辖权，居住国完全放弃对境外所得的课征。 几种方法的图示 扣除法 扣除法是指居住国政府在对本国居民的国外所得征税时 例一 假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元， 减免法 减免法又称低税法 即一国政府对本国居民的国外所得在标准 税率的基础上减免一定的比例，按较低的税率征税，而对其国内所得按正常税率征税。 免税法 免税法又称豁免法，是指居住国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。 例二 全额免税： 对乙国所得(30万）不征税，已由乙国征走9万元 甲国应征所得税额： 70×35%＝24.5万元 免税法的优缺点 免税法优点： 能够彻底消除国际重复征税。由于居住国放弃对纳税人国外所得的征税权，避免了两种税收管辖权的相互重叠交叉课征。 计算方法简便易行。 有利于鼓励本国剩余资本向国外投资。 免税法不足： 免税法是居住国单方面放弃居民管辖权，使来源国地域管辖权处于独占地位，没有体现国与国之间对跨国所得分享原则，居住国财权利益受损。 刺激跨国纳税人国际避税。即当居住国所得税税率较高时，可能将居住国利润转移到低税国。 Review 抵免法 抵免法全称为外国税收抵免法，即居住国政府在对本国居民的国外所得征税时， 抵免法与累进免税法 抵免法小结 抵免法优点 兼顾收入来源国和居住国合法权益。即既承认地域管辖权优先征税地位，又坚持居民管辖权。 有利于实现资本输出。当居住国税率高于来源国时，居住国予以境外税款抵免后可从中获得征税率差异的税收利益，利于居住国鼓励资本输出。 体现境内外所得同等纳税－－对居住国居民而言 对三种方法免除效果的基本分析与评价 任何一种“好”的方法必须是： 理论上科学合理：公平、效率 实践中平衡各方的利益，达到财政权益合理分配 三种方法比较： 对来源国利益的体现：免＝抵＝扣 对居住国利益的体现：免抵扣 对纳税人利益的体现：免≥抵扣（免税法与抵免法有时难以比较优劣） 三方利益的平衡 结论：抵免法是最好的一种方法） 全额抵免与限额抵免 抵免限额 抵免法： 在乙国已纳税额＝30×30%＝9万元 甲国应征所得税＝(70+30) ×40%-9=31万元 超限抵免额的处理 分国抵免限额法与综合抵免限额法 例三 分别按综合抵免法与分国抵免法计算抵免限额及总公司向甲国应缴的税款。 例三.2 仍以例三为例，假设C公司亏损50万元，其他情况相同。计算分析如下： 该公司总所得＝1000＋100－50＝1050万元 抵免前应纳居住国总税额＝1050 ×50％＝525万 (1)按综合限额法计算 综合抵免限额＝525×（100－50）÷1050 ＝25万元 B公司已纳外国税额＝60万元 实际抵免额＝ 25万元 A公司应纳居住国税额＝525—25＝500万元 该公司总税负＝500＋60＝560万元 (2)按分国限额法计算。 乙国抵免限额＝525×（100÷1050) ＝50万元 允许乙国实际抵免额＝50万元 因C公司在丙国的经营亏损，不存在抵免问题 A公司应纳居住国税额＝525－50＝475万元 该公司总税负＝475＋60＝535万元 评价：上述计算可知，当跨国纳税人在一些收入来源国出现亏损，而在另一些来源国出现盈利时，分国限额法对纳税人有利，因为一国的亏损不能冲抵另一国的盈利，计算抵免限额的基数就较大，从而限额的数量也就较大。反之，若采用综合限额法对纳税人不利，因为盈亏互抵，据以计算抵免限额的基数小，抵免限额自然就小，可能使一部分境外已纳税额得不到抵免。 二、直接抵免 直接抵免，是指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。在限额抵免法下只要纳税人缴纳的外国税款不超过本国计算的抵免限额，全部外国税款都可用于冲抵本国应纳税额。 直接抵免的适用范围 跨国自然人的个人所得税抵免； 跨国公司的总分支机构之间的