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CH3 审计证据 OUTLINE 审计证据的性质； 获取审计证据的程序； 函证； 分析程序 一、审计证据的含义和分类 （一）审计证据的涵义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 一、审计证据的含义和分类 （二）审计证据的分类 1、实物证据（ physical evidence ） 实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 例如，库存现金的数额、存货和固定资产的数额通过监盘加以验证。 ① 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。 ② 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 ③实物证据能否实现“完整性”目标？ 一、审计证据的含义和分类 2、书面证据（ documentary evidence ， evidence in the form of written document ） 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。 一、审计证据的含义和分类 （1）外部证据（external evidence, evidence from external sources） 由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。 ①直接递交给注册会计师的外部证据。如：应收账款询证函的回函。 ②为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据。 如：购货发票、契约、合同、银行对账单等。 ③注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等。 一、审计证据的含义和分类 （2）内部证据（ internal evidence, evidence generated internally ） 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 它包括：①被审计单位的会计记录；②被审计单位管理当局声明书；③其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。 但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认(如销货发票、付款支票等)，则具有较强的可靠性。 即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异 纯粹内部周转的证件风险最大？ 内部证件是掩盖罪行的最好途径； 例子：啤酒厂采购伙同仓库管理员、会计人员舞弊； 主要环节：骗局编织 采购生产原材料30多万（回扣等灰色收入） 拿着购货发票，东西未入库，要求仓库给开“验收合格的入库单”； 拿着发票、入库单，找会计，据以付款； 接着会发生什么？怎么查出其问题； 一、审计证据的含义和分类 3、口头证据（ oral evidence ） 含义。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 作用。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。 注意事项。口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。 一、审计证据的含义和分类 4、环境证据（ environment evidence ） 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 。 （1）有关内部控制情况 （2）被审计单位管理人员的素质 （3）各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。 离任审计查获大额“小金库” 时间：1998年11月30日 地点：某市抽纱工艺品进出口公司 案情：总经理进行了离任审计 审前，审计人员首先与该公司的有关人员召开了座谈会，认真地听取了财务人员汇报经理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及政绩(职工福利构建职工宿舍等业绩)。 在该公司，审计人员注意到接任和离任经理都分别乘坐着豪华轿车。随后，审计人员对该公司的库存现金、存货、固定资产等实物进行了盘点，并对有关会计资料进行了审计。 审计过程中，结合听汇报和观察工作环境及条件，审计人员发现“固定资产”帐内没有两个经理乘坐的高级轿车，查看历年的“固定资产”明细帐，从未有过购建职工宿舍等业务。 那么，高