中级财务会计完整版第三部分：3经营活动分析报告.ppt

湖南大学工商管理学院 制作主讲：肖俊 主要内容 2009年4月5日，购入5 000公斤材料 借：在途物资—A公司 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 635 000 2009年4月7日，入库的4 800公斤材料 借：原材料—甲材料 贷：在途物资—A公司 2009年4月7日，未明原因短缺的150公斤材料 借：待处理财产损溢 19 050 贷：在途物资—A公司 16 395 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 2 655 上述短缺材料若查明原因，予以结转 借：其他应收款/应付账款/营业外支出等 19 050 贷：待处理财产损溢 19 050 1.如果将案例中的小规模纳税人改为一般纳税人，则账务处理会发生哪些变化？ 2.计划成本法与实际成本法相比较，其优点体现在那些方面？ 3.这两种方法是否有可改进的地方？ 增值税 计算公式 应纳增值税额=销项税额－进项税额 应纳增值税额=不含税销售额×增值税率 科目设置 应交税费—应交增值税（一般、小规模纳税人） 应交税费—未交增值税（一般纳税人） 一般纳税人增值税账务处理 1.进项税额的处理 一般情况下，只要取得了增值税的扣税凭证（指增值税专用发票和海关出具的完税证明），就可以抵扣增值税作进项税额的处理。 借：原材料等科目 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 某些特殊情况下，没有取得了增值税的扣税凭证，但也可以抵扣增值税作进项税额的处理。 购进免税农产品，可按照收购凭证上注明的价款或收购金额的13%的扣除率计算进项税额； 收购废旧物资，可按照收购凭证上注明的价款或收购金额的10%的扣除率计算进项税额； 接受运输单位提供的运输服务，可按照运费金额的7%的扣除率计算进项税额。 某些特殊情况下，即使取得了增值税的扣税凭证，但不可以抵扣增值税作进项税额的处理。 用于非应税项目的购进物资或者应税劳务； 用于免税项目的购进物资或者应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务； 非正常损失的购入物资； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。 【例】某企业因火灾烧毁一批产品，该批产品的生产成本为25万元，其中原材料成本占70%（已按17%的税率抵扣过增值税）。对于该项火灾的损失，保险公司承保赔付产品成本的60%，其余经批准确认为非常损失。 借：待处理财产损溢 279 750 贷：库存商品 250 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 29 750 借：其他应收款 150 000 营业外支出 129 750 贷：待处理财产损溢 279 750 2.销项税额的处理 企业在销售商品、原材料和提供劳务（主要指加工、修理和修配的劳务）等时，不论开具的是什么样的发票，均要按照不含税的销售额和增值税率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。 借：银行存款等科目 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费—应交增值税（销项税额） 视同销售物资的行为 将物资交付他人代销；销售代销物资； 将自产或委托加工的物资用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等。 3.月末转出多交增值税和未交增值税的处理 月份终了，企业将当月应交增值税与实交当月增值税相比较，若为当月未交的增值税，则： 借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费—未交增值税 若为当月多交的增值税，则： 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税) 4.实际交纳增值税的处理 当月交纳当月的增值税时： 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 当月交纳以前各期的未交增值税时： 借：应交税费—未交增值税