专题二合并会计报表详解.ppt

高级财务会计 专题二 合并会计报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理 第三节 企业集团内部债权、债务的处理 第四节 企业集团内部销售收入及存货中未实现的 内部销售利润的处理 第五节 企业集团内部长期资产交易的处理 吸收合并、创立合并、控股合并比较 2、合并会计报表的概念 概念：合并会计报表是以母公司和其全部子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和其全部子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 （单选题08.1、09.1） 三、合并会计报表的合并范围（理解） （一）“控制”的含义及其认定 （二）纳入合并范围的子公司 （三）不纳入合并范围的子公司（单选题07.10；多选题08.1） （一）统一会计报表决算日及会计期间 （二）统一会计政策 （三）对子公司股权投资采用权益法核算 五、合并会计报表的种类和编制原则 1.以个别会计报表为基础编制 六、合并会计报表的编制程序（理解） 一、长期股权投资的会计处理方法二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消三、母公司内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵消四、内部盈余公积的抵消 抵销分录： 全资子公司下的抵销处理：（投资成本＝账面价值） 母公司本期内部投资收益＝子公司本期净利润 ① 子公司可供分配利润的来源和利润分配去向： 子公司本期实现净利润+子公司期初未分配利润 ＝子公司本期提取盈余公积+子公司本期应付股利 +子公司期末未分配利润 ② 根据以上两个公式：可编制如下抵销分录： 借： 投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 期末未分配利润 非全资子公司下的抵销处理：（投资成本＝账面价值） 子公司本期净利润＝母公司本期内部投资收益+少数股东本期权益③ 子公司可供分配利润的来源和利润分配去向： 子公司本期实现净利润+子公司期初未分配利润 ＝子公司本期提取盈余公积+子公司本期应付股利 +子公司期末未分配利润 ④ 根据以上两个公式：可编制如下抵销分录： 借： 投资收益 少数股东本期权益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 期末未分配利润 抵消分录： 真题：07.10、10.1 36、资料：（1）母公司甲拥有子公司乙80%的股份，2004年12月31日甲公司“长期股权投资——乙公司”账面余额为400万元，此时乙公司账面余额分别为：股本400万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。2004年乙公司实现净利60万元，按15%的比例计提盈余公积，宣告发放股利5万元。 编制合并会计报表时权益性投资的抵销分录。 答案： 解：（1）抵消权益性资本： 借：股本 4000000 盈余公积 800000 未分配利润 200000 贷：长期股权投资—乙公司 4000000 少数股东权益 1000000 （3分） （2）抵消投资收益： 借：投资收益 480000 少数股东本期收益 120000 贷：提取盈余公积 90000 应付利润 50000 未分配利润 460000 （3分） （3）将抵消的盈余公积按母公司持股比例转回： 借：提取盈余公积 72000 贷：盈余公积 72000 （2分） 一、内