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审计学基础 模块一 总论 （一）审计产生和发展的客观基础 受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件，没有受托经济责任，也就不存在审计这项经济监督活动。 受托经济责任关系 资源占有人与资源经管人之间所形成的资源委托管理与资源受托经管关系,以及资源经管人与其资源经管执行人之间所形成的资源受托经管与执行资源经管关系。 （一）审计产生和发展的客观基础 从内涵上看,由于资源占有人占有的资源数量巨大,自身无法有效经管这些资源,因此将资源委托给他人经管,形成受托责任关系。 受托经济责任关系确立后，客观上产生了授权委托者对受托管理者或受托经营者实行经济监督的需要。 审计是在财产所有权与管理经营权相分离以及多层次经营管理分权体制所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要产生和发展起来的。 （一）审计产生和发展的客观基础 注意： 受托经济责任的确立，并不一定产生审计活动，它只是审计产生的前提条件。如果这种审查评价活动由授权委托者自身完成，就不能称之为审计活动。只有当这种经济监督活动是由授权委派人委派(或委托人委托)独立的机构和人员代行的，才会产生这种具有独立性的审计活动。 （一）审计产生和发展的客观基础 受托经济责任关系作为审计产生和发展的客观基础，其涵义包括： 受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础 资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件 资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因 （二）审计关系 受托经济责任关系产生审计的同时，也形成了审计关系。 审计关系是指审计行为所必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的监督与证明关系。 审计关系存在于一切审计行为之中。任何一项审计行为均应具备三方面关系人，否则就不叫审计。 （二）审计关系 （二）审计关系 （教材P2） 二、民间审计的产生与发展 （一）西方民间审计的产生与发展（教材P2~4） 民间审计的起源 民间审计的形成 民间审计的发展 （二）我国民间审计的产生与发展 （教材P4~5） 三、国家审计的产生与发展 （一）中国国家审计的产生与发展 1.古代审计（公元前11世纪至1840年） 2.近代审计（1840年至1949年） 3.现代审计（解放以后） （教材P5~6） 1983年9月15日 三、国家审计的产生与发展 （二）西方国家审计的产生与发展 奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊，就出现了对掌管国家财务和税赋的官吏进行考核这一具有审计性质的经济监督工作，即官厅审计。 在现代资本主义的国家中，多数在议会下设有专门的审计机构，进行审计监督。 第二次世界大战以后，从传统的财务审计向现代效益审计方面发展。当前，国外广为流行的审计实务有绩效审计、经营审计、管理审计、三E审计、五E审计等。 三E审计、五E审计 三E审计是经济(Economy)、效率(Efficiency)、效果(Effec tiveness)审计 五E审计：三E审计+ 经济活动的适当性(Equity)和环境性(Environment) 经济审计，是从各种经济活动的经济性目标着眼，审核评价被审计单位对各项经济资源的利用是否节约合理，并找出不节约不合理的原因。 效率审计，是审核被审计单位的各项经济活动效率性目标的实现情况,如生产能力是否得到充分使用，各项经济责任或经济契约的履行情况是否有效。 效果审计，是审核被审计单位各项计划和目标的执行结果，并与预期结果进行比较，分析其出现差异的原因，为以后编制计划和制定目标提供资料和依据。 适当性审计，涉及事前经济效益的评价，即指预计资金所占（所花费）同预计资金所得相比是否有利，如有利则为适当。 环境性审计，是指影响经济效益的外部环境，诸如政治稳定、经济形势良好、民主法制健全、交通运输便利、资源丰富、管理机制健全、规章制度完备、职工素质良好以及生态环境平衡等有利环境，反之，则为不利环境。 四、内部审计产生与发展 （一）我国内部审计的产生与发展 1.萌芽时期 2.初步发展时期 3.不断完善时期 （教材P7） 四、内部审计产生与发展 （二）西方国家内部审计的产生与发展 内部审计的起源（教材P7） 奴隶社会是内部审计的萌芽时期。 中世纪后，主要标志是出现了独立的内部审计人员。内部审计主要采取寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计诸形式；内部审计的目的是查错防弊。 四、内部审计产生与发展 （二）西方国家内部审计的产生与发展 内部审计的发展 20世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。 内部审计的发展经历