公允价值计量准则对财务报表的影响重点分析.pptxVIP

公允价值计量准则对财务报表的影响;内容摘要;公允价值计量准则;准则发布背景 保持与国际准则趋同 完善体系 ;保持与国际准则趋同;完善体系 ; 准则主要内容; 公允价值计量准则共十三章五十三条，主要规范企业应当如何计量相关资产或负债的公允价值，以及应当披露哪些公允价值相关信息，但企业是否应当以公允价值计量相关资产或负债、何时进行公允价值计量、公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益等会计处理问题，由要求或允许企业采用公允价值进行计量或披露的其他相关会计准则规范。 ; 一、公允价值定义 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值概念强调“脱手价格”,具体包括以下方面： 1、公允价值的计量强调的基于市场的计量，而不是特定主体的计量； 2、??允价值的定义侧重于资产和负债（也就是计量单元），因为它们是会计计量的主要对象，但是公允价值计量准则也适用于自身权益工具的计量； ; 一、公允价值定义（续） 3、公允价值强调的是在有序市场的价格； 4、公允价值强调的是在估计计量日当前市场条件下，“市场参与者”之间发生“有序交易”时，出售一项资产或转移一项负债的价格（即从持有一项资产或承担一项负债的市场参与者的角度，为计量日的“退出价格”，也称“脱手价格”）。 ; 二、相关资产和负债 1、识别相关的资产和负债 （1）以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债。如一项金融工具或者一台机器设备、一项专利权等。 （2）也可以是资产组、负债组或者资产和负债的组合。 如多台设备构成的一条生产线、《企业会计准则第8号--资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第 20号--企业合并》规范的业务等。 （3）企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。 ; 1、识别相关的资产和负债（续） 计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。 计量单元通常具有独立于其他单元的、本身不可分割的现金流量，独立的现金流量是对该计量单元进行合理估价的重要依据。 使用、管理和监控方式的不同而形成的不同规模的计量单位将有不同的价值，因此计量单元在公允价值计量中是一个不可或缺的概念。 ; 2、考虑资产和负债的特征 相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。 （1）资产状况和所在位置 案例1：如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段）以及是否涉及税金等因素考虑。; （2）对资产出售或使用的限制 案例2：某企业通过出让方式取得了一块土地，使用年限为50 年。在土地使用权出让合同中，这块土地的用途被限定为工业用地。根据有关法律法规的要求，在未完成相关审批程序前，企业持有该土地使用权期间，不可以擅自改变其土地用途。企业在土地使用年限(50 年)内将该土地使用权转让给其他方的，受让方也不能擅自改变该土地用途。 ; 三、有序交易和市场 1、有序交易 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。 如何判定一项交易为有序交易？ ; 三、有序交易和市场 1、有序交易（续） 企业在确定一项交易是否为有序交易时，应当全面理解交易环境和有关事实。企业应当基于可获取的信息，如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所和其他能够获得的信息，运用专业判断对交易行为和交易价格进行分析，以判断该交易是否为有序交易。企业不必为确定一项交易是否为有序交易而不计成本，但不能忽视可合理获得的信息。 当企业成为交易一方时，通常假定该企业有充分的信息来判断该交易是否为有序交易。 ; 三、有序交易和市场 2、主要市场与最有利市场 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。 主要市场是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。