CHAPTER16成本与管理会计解说.ppt

二、半成品、联产品否进一步加工决策 决策依据： 加工后所增加的收入是否超过加工中所追加的成本。 （1）半成品是否继续加工的决策 决策根据：分析其增量收入与增量成本，即继续加工所能增加的收入是否大于继续加工所增加的成本。如果大于，则应继续加工，相反，则应出售半成品。 例：设某公司每年生产甲半成品10000件，可销售单价为46元，单位变动成本为20元，固定成本总额为150000元。若把半成品甲深加工成乙产品，则销售单价可为80元，但需追加单位变动成本23元，专属固定成本80000元。请分析是否应继续加工？ （2）联产品是否继续加工的决策 1、决策根据：分析差量收入与差量成本，即联合产品分离后继续加工所能增加的收入是否大于分离后继续加工所增加的成本。若大，则应继续加工，相反则应出售分离后的产品。 2、分离前的成本：联合成本（不相关成本）。 3、分离后进一步加工所追加的成本：可分成本（相关成本）。 【例】A公司是一个化工生产企业，生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合成本748，500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料，数量稳定并且数量不大，在成本计算时，不计算月末在产品成本。产成品存货成本采用先进先出法计价。 本月的其他有关数据如下： 要求： （1）分配本月联合生产成本； （2）确定月未产成品存货成本。 【答案】 (1)用可变现净值法分配联合生产成本（单位：元） * * 副产品 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。 副产品的两种会计核算方法 生产法– 在生产完成时确认副产品 销售法 – 销售时确认副产品,副产品价值用简化的方法确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。 副产品图解 2009年7月西湖公司用生产法和销售法核算副产品的利润表 5 6 4 产成品售价（元） 170000 787500 1050000 单独加工成本（元） 170000 350000 700000 生产量（千克） 150000 325000 650000 销售量（千克） 3000 52000 18000 月初产成品存货数量 （千克） 5100 161200 39600 月初产成品成本（元） 丙 乙 甲 产 品 748500 136000 262500 350000 分配联合生产成本 0.2 0.2 0.2 0.2 分配率 3742500 680000 1312500 1750000 可变现净值 2007500 170000 787500 1050000 单独加工成本 5750000 850000 2100000 2800000 本月产量售价总额 5 6 4 单价 170000 350000 700000 产量 合计 丙 乙 甲 产品 联合生产成本分配率=联合生产成本/可变现净值合计=748500元/3742500元=0.2 41400 231000 136000 期末存货成本（元） 1.8 3 2 单位成本（元） 306000 1050000 1400000 总成本（元） 136000 262500 350000 分配成本（元） 170000 787500 1050000 单独加工成本（元） 23000 77000 68000 期末存量（千克） 150000 325000 650000 本期销量（千克） 170000 350000 700000 本期产量（千克） 3000 52000 18000 期初存量（千克） 丙 乙 甲 产品 （2）计算月末产成品存货成本 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * ? 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. ? 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. (c) 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. (c) 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. 成本分配：联产品与副产品 联合成本术语 联合成本– 是指同时生产出多种产品的生产流程的成本。 分离点– 联合成本中的一个或多个产品能被分别确认的时点。 可分属成本– 是在分离点之后发生的能归属于一个或多个单个产品的成本。 联合成本术语 联合生产过程中的产出可分为两种： 有正销售价值的产出 零销售价值的产出 产品（Product） – 描述的是有正销售价值或使公司避免成本发生的任何产出。 销售价值有高有低 联