上海师范大学财务会计下8债务重组课件.ppt

主要内容 二.债务重组的新变化 一.定义 四.会计处理 三.重组方式 国 企 背负沉重的财务费用 第八部分 债务重组 一.定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁定作出让步的事项。 按我国 《企业会计准则》 规定 注意 债务重组分为持续经营情况下的债务重组和非持续 经营情况下的债务重组。 持续经营情况下的债务重组，是指债务重组双方在 可预见的将来仍然会持续经营下去的情况下所进行的持 续经营。（我们下面只讨论这种情况） 非持续经营情况下的债务重组，是指债务人处于破 产清算状态时与债权人进行的债务重组。 二.债务重组的新变化 按我国 《企业会计准则》 规定 注意点 《企业会计准则——债务重组》从1999年1月起执行。2001年1月，政部又公布了经过第一次修订的债务重组准则。将非现金资产抵债的计价基础由公允价值改为账面价值，并不再确认债务重组损益。从而避免了对公允价值的滥用，抑制了一部分利润操纵行为。但是这种“一刀切”的规定有悖于实质重于形式原则，与国际会计准则难以协调。在充分考虑到经济环境变化以及修订前准则实施情况的基础上，2006年2月财政部对准则进行了第二次修订，并更名为《企业会计准则第12号—债务重组》。 债务人、债权人发生的债务重组损益确认为当期损益。（“营业外收入或营业外支出”） 以低于债务账面价值的现金清偿 以非现金资产清偿债务 以债务转为资本清偿债务 修改其他债务条件 采用混合重组方式 三.重组方式 四.会计处理 1.以低于债务 账面价值的 现金清偿 2.以非现金 资产清偿债务 5.采用混合 重组方式 4.修改其他 债务条件 3.以债务转为 资本清偿债务 1.以低于债务账 面价值的现金 清偿 相当于债权人给予 了债务人一项捐赠 债务人 重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 —应确认为当期重组收益，即“营业外收入”。 债权人 重组债权账面余额与收到的现金之间的差额 —应确认为当期重组损失，即“营业外支出” 。 债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期 损失时，应先冲坏账准备,准备不足冲减的部分, 计入当期损益。 案例1 2005年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200 000元。由于A公司现金流量不足，短期内不能支付货款。于2005年6月18日协商，B公司同意A公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000元。 要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。 案例1答案 A公司 （债务人） B公司 （债权人） 借：银行存款 150 000 坏账准备 20 000 营业外支出—债务重组损失 30 000 贷：应收账款—A公司 200 000 借：应付账款—B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入—债务重组收益 50 000 债务人 1.重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相 关税费之和的差额—确认为当期损益（债务重组利得） 2.转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额—确认为 当期损益（转让资产损益） 债权人 应当对受让的非现金资产按公允价值入帐，重组债权的 账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额， 计入当期损益。 注意 债权人应如果涉及多项非现金资产，债 权人应按各项非现金资产的公允价值占 非现金资产公允价值总额的比例对重组 债权的账面价值进行分配，以确定各项 非现金资产的入账价值。 2.以非现金 资产清偿债务 债权人已对债权计提了坏 账准备的，在确认当期损 失时，应先冲坏账准备， 准备不足以冲减的部分， 计入当期损益。 案例2 A企业欠B单位购货款85 000元，A 企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面价值为96 000元，已提折旧16 000元，运输设备公允价值为82 000元，未提减值准备。假设不考虑整个过程的其他相关税费。 要求：做有关会计分录。 案例2答案 A公司（债务人） （1）转入清理 借：固定资产清理（公允价值）82 000 累计折旧