第十六章外币折算(2012年中级讲义).docVIP

第十六章　外币折算 ●考情分析 本章内容在历年考试中主要出现客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不大。本章重点掌握外币交易的会计处理以及外币财务报表的折算方法。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 1分 分 1分 — — 2010年 1分 － 1分 － － 2分 2009年 1分 － － － － 1分 　　考点一：记账本位币的确定　　（一）企业记账本位币的确定　　企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：　　1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。　　2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。　　实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。　　3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。　　（二）境外经营记账本位币的确定　　境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。　　 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：　　1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。　　【问题思考】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司A公司，A公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由A公司在当地自行解决。　　由于A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，A公司与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，A公司应当选择欧元作为其记账本位币。　　【例题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。20年下列有关经济业务处理正确的是（　）　　A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营　　B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司乙公司。因此，乙公司不是A公司的境外经营　　C.因近期产品在欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营　　D.与境外丁公司合作在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3的比例分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营 『正确答案』A （三）记账本位币的变更　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。　　　　考点二：外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理　　（一）会计处理原则 　　1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。　　2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生