项目二增值税会计税务会计实务材料.ppt

第二章 增值税会计 工作任务一 认识增值税 第一节 增值税概述 一.增值税的概念 增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业务单位和个人，就其货物销售或提供劳的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。 理解增值税概念的关键点是什 么呢？ 是对增值额的理解…… 1、从理论上讲.增值额是指商品价值c+v+m中的v+m部分（新创造的劳动价值）. 2、就一个生产单位：销售收入-非增值项目 （非增值项目：物化劳动） 3、就商品生产经营全过程：一件商品不论经历多少流转环节，各环节增值额之和，应等于该商品在进入消费前的最终销售价格。 不允许扣除任何固定资产的价款.只允许扣除生产资料中属于流动资产部分. 一般来说，发达国家多采取“消费型”或“收入型”增值税，发展中国家大多采取“收入型”增值税，我国于2009年1月1日实行生产型增值税向消费型增值税转型。 其他的税制要素 五、增值税的计税方法 （一）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。 应纳增值税额＝增值额×适用税率 直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法”和“减法”两种。 ①加法：又称分配法 ——是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目。 ②减法：又称扣额法 是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额。 （二）间接计税法 ①间接加法：不直接计算增值额。 ②间接减除法，简称扣税法。 ——是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人应纳的增值税额。 我国目前采用的增值税计算方法：凭票扣税法。 六、增值税的作用 1、有利于保证财政收入及时、稳定地增长 2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 3、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展 第二节 纳税义务人及征税范围 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，是指： （1）销售货物的起运地或所在地在境内； （2）提供的应税劳务发生在境内。 （二）特殊规定 1.租赁或承包企业的纳税人规定 以承租人或承包人为纳税人 注意：该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包，不包括企业内部各种形式的承包。 （三）纳税人的划分 1. 划分标准：（1）生产经营规模 （2）会计核算健全程度 2. 纳税人的类型：（1）小规模纳税人 （2）一般纳税人 （四）增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 1、小规模纳税人 定义：年应纳增值税销售额（下指年应税销售额）在规定的标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。P39 小规模纳税人具体年应税销售额的标准为： （1）生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额50万元以下。 （2）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万以下的。 小规模纳税人认定中的另外两种特殊情形： （1）会计核算健全，能提供准确税务资料，可向税务局申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。 （2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人缴税。 P40 2、一般纳税人 P37 定义：除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。 2010年3月20日期施行的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》规定： （1）年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准、新开业的纳税人，可向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 （2）提出申请并同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格认定：①有固定生产经营场所；②能按国家统一会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能提供准确税务资料。 注意：一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。 二、征税范围 增值税的征税范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。征收范围侧重销售货物。 （一）销售货物： 1、一般销售货物 2、视同销售货物 3、混合销售 4、增值税特殊应税项目 5