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(续)可转换公司债券转换为股份 借：应付债券 —可转换公司债券(面值) 200 000 000 —可转换公司债券(应计利息) 12 000 000 资本公积 —其他资本公积 23 343 600 贷：应付债券 —可转换公司债券(利息调整) 19 444 524 股本 19 255 547 资本公积 —股本溢价 196 643 523 库存现金 6 分离交易可转换公司债券 [例]某上市公司于20×6年12月1日发行的分离交易可转换公司债券为人民币120 000万元，分离交易可转换公司债券按面值发行，每张面值人民币100万元，共发行 1 200万张债券，同时每张债券的 (续)分离交易可转换公司债券 认购人可以获得公司派发的15份认股权证，即认股权证数量为18 000万份。发行的分离交易可转换公司债券利率为1.80%。发行所附每张认股权证的认购价格为6.58元，发行所附认股权证行权比例为1:1，即每一份认购股权证代表1股权证 (续)分离交易可转换公司债券 证代表1股权证代表1股公司发行的A股股票的认购权利。假设市场实际利率为5%，期数为6、利率为5%的复利现值系数0.746，期数为6、利率为5%的年金现值系数5.075。则发行债券时的会计处理如下表所示。 分离交易可转换债券发行成本计算分折表 单位：万元 面值的现值：第六年末应付面值120000 （复利现值系数0.746） 89 520 利息的现值：6年内每年债券利息2160 （年金现值系数5.075） 10 962 负债部分总额（债券价值） 100 482 所有者权益部分（认股权证价值） 19 518 债券发行总收入（债券价值+认股权证价值） 120 000 (续)分离交易可转换公司债券 债券发行时： 借：银行存款 120 000（万元） 贷：应付债券 —债券面值 100 000（万元） —利息调整 482（万元） 资本公积 —其他资本公积 19 518（万元） （7）到期归还本金： 借：应付债券 ——面值 80 000 贷：银行存款 80 000 （二）债券折价发行 [例]乙企业2007年1月1日发行5年期债券，票面利率8%，债券面值100万 元，甲企业按961 103元的价格购入，该债券每年付息一次，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，发行时实际利率为9%。 债券利息调整摊销表 （实际利率法） 日期 应付利息 利息费用 利息调整摊销 未摊销 利息调整 摊余成本 1 2 =上期5×i 3 =1-2 4 =上期4-3 5 =上期5+3 07.01.01 38 897 961 103 07.12.31 80 000 86 499 6 499 32 398 967 602 08.12.31 80 000 87 084 7 084 25 314 974 686 09.12.31 80 000 87 722 7 722 17 592 982 408 10.12.31 80 000 88 416 8 416 9 176 990 824 11.12.31 80 000 89176﹡ 9176﹡ 0 1000 000 合计 400 000 ﹡89 176＝89 174﹢2（误差） ﹡ 9176＝9 174﹢2（误差） 应付利息＝债券面值×票面利率 利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率 折价摊销＝利息费用－应付利息 债券摊余成本＝债券面值－未摊折价 未摊折价＝上期未摊折价－本期折价摊销 （1）2007年1月1日发行债券 借：银行存款 961 103 应付债券
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