吉林大学审计学课程第十章概论.ppt

（6）初步评价和风险评估 2.评价决策　　（1）如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，那么，注册会计师通常可以信赖这些控制，进行控制测试，从而减少拟实施的实质性程序。　　（2）如果认为控制是无效的，包括控制本身设计不合理，不能实现控制目标，或者尽管控制设计合理，但没有得到执行。注册会计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。 （6）初步评价和风险评估 初步评价 影响决策 设计合理并得到执行 进行控制测试，减少实质性程序 设计合理但并未执行 不进行控制测试，直接实施实质性程序 程序设计不合理 不进行控制测试，直接实施实质性程序 初步评价和风险评估 1.企业销售及收款循环内控设计合理、职责分工明确，各控 制环节已能形成相互的牵制和监督。 2.经穿行测试，公司收入循环的内控制度得到了执行。 3.销售收款循环控制风险为较低的水平。 内部控制的记录 文字叙述法 文字叙述法是对内部控制健全程度和执行情况的书面叙述。 优点：灵活、适应性强。 缺点：复杂的内部控制过于冗长，缺乏层次感等。 调查表法 调查表法是指审计人员将内部控制的必要事项作为调查项目，利用内部控制调查表向被审单位有关人员调查了解其内部控制是否健全完善，从而对内部控制加以描述的一种方法。 优点：简单明了、重点突出；有利于提高审计效率。 缺点：不能反映完整的控制及评价；内容固定、缺 乏弹性，难以适用于不同行业的被审单位或特殊情况。 流程图法 流程图法是指用特定的语言符号和图形，将被审单位内部控制情况以图解的形式直观、形象地加以描述的一种方法。 优点：形象直观、突出控制点；便于修改更新重新利用。 缺点：复杂业务绘制难度大。 第二节 评估重大错报风险 审计程序 评估二个层次的重大错报风险 需要特别考虑的重大错报风险 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 对风险评估的修正 评估重大错报风险的审计程序 1 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风 险； 2 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3 评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关， 进而潜在地影响多项认定。 4 考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在 错报的重大程度是否足以导致重大错报。 例：产品市场价格大幅下降，导致产品销售收入不能抵偿成本，毛利 率为负，那么年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报的风险重大； 假如价格下降的产品在被审计单位销售收入中所占比例很小，被审计单位其 他产品销售毛利率很高，尽管该产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货 发生重大跌价问题。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致 财务报表发生重大错报风险。比如，被审计单位对于存货跌价准备的计提实 施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的 跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影 响多项认定。如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有 效监督等，此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认 定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性， 这些风险与财务报表整体相关。财务报表层次的重大错报风险很可能源于 薄弱的控制环境。 如果实施风险评估程序所收集的信息可以与某类交易、账户余额、列 报的具体认定相联系，则作为评估认定层重大错报风险的证据。例如，技 术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价和 分摊认定）；对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存 货的存在性认定出错。控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。 需要特别考虑的重大错报风险 特别风险，是指注