中级会计立信出版社14利润所得税资料.ppt

【例2】某上市公司2013年归属于普通股股东的净利润为38200万元，期初发行在外普通股股数20 000万股，年内普通股股数未发生变化。　　2013年1月1日，公司按面值发行60 000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计人当期损益，所得税税率为25%。　　假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。 第三节 每股收益 2013年度每股收益计算如下：基本每股收益：38 200÷20 000=1.91（元/股） 假设转换所增加的净利润=60 000×2%×（1-25%） =900（万元） 假设转换所增加的普通股股数=60 000/10=6 000（万股） 增量股的每股收益=900/6 000=0.15（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。 稀释每股收益=（38 200+900）/（20 000+6 000）