第十四章所有者权益分析.pptVIP

盈余公积的会计处理 盈余公积的计提 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 盈余公积的使用 盈余公积补亏 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 盈余公积发放股票股利 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：股本 例1．盈余公积形成的会计处理。 西林公司2009年度实现税后利润2 400万元，经股东大会批准，按10%提取法定盈余公积，再按5%提取任意盈余公积。 借：利润分配—提取法定盈余公积 2 400 000 —提取任意盈余公积 1 200 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 2 400 000 —任意盈余公积 1 200 000 例2．盈余公积使用的会计处理。 西林公司2009年召开股东大会，经大会批准，决定用40万元的法定盈余公积弥补2003年的亏损。 借：盈余公积—法定盈余公积 400 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 400 000 例3．盈余公积使用的会计处理(转增股本）。 西林公司2009年召开股东大会，经大会批准，将法定盈余公积中的160万元用于发放股票股利，增资手续已办妥。 借：盈余公积—法定盈余公积 1 600 000 贷：股本 1 600 000 三、未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。 （二）资本公积的会计处理 1．股本溢价或资本溢价的会计处理。 （1）股本溢价 （2）资本溢价 2．其他资本公积的会计处理。 其他资本公积，是指除股本溢价（或资本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 （1）可供出售金融资产公允价值的变动 可供出售金融资产在持有期间的资产负债表日，应当以公允价值计量，且公允价值变动形成的利得或损失计入其他资本公积。 （2）采用权益法核算的长期股权投资 长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，计入其他资本公积。 （3）投资性房地产的转换差额 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他资本公积，计入所有者权益。 。 （4）金融资产重分类 金融资产重分类（由历史成本计量改为公允价值计量）改变计量属性时，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目。 （5）可转换公司债券 定义：可转换公司债券是指公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。 科目设置：发行可转换公司债券的企业应在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细账户记录可转换公司债券的发行、转换和偿还情况。 1.可转换公司债券发行时：应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他资本公积。 （其中，负债成份按对该可转换公司债券未来现金流量的折现值进行初始计量；权益成份按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额进行初始计量。发行费用应当在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊。） 借：银行存款 （实际收到金额） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 可转换公司债 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 券未来现金流 量的折现值 资本公积——其他资本公积 [例14-8]西林公司2007年1月1日按面值发行3年期可转换公司债券，每年1月1日付息，到期一次还本，面值总额为10 000万元，每份面值100元，票面利率4%，转股价格为5.68元，面值发行，发行费用200万元，实际收到9 800万元，款项已存入银行。西林公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率6%。2008年1月1日，A债券持有人将其持有的