金融企业财务会计制度报告.ppt

金融企业财务会计制度讲解 云南财经大学会计学院 主讲人：李旭 教授 内容提要： 一、总则 二、资产 三、负债 四、所有者权益 五、收入 六、成本和费用 七、利润及利润分配 八、财务会计报告 第二章 资产 金融企业的资产应按流动性进行分类主要分为：流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 从事存贷款业务的金融企业还应按发放贷款的期限划分为：短期贷款 中期贷款 长期贷款 第二章 资产 流动资产 金融企业的流动资产主要包括：库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。 （四）固定资产清理余额的处理 1、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出 贷：固定资产清理 2、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 例：某企业出售一幢建筑物，账面原价为300万元，已提折旧120万元，出售过程中发生的有关费用10万元，取得变价收入220万元。该事项适用营业税率为5%。 金融资产重分类 4.长期股权投资的成本法核算 （1）适用范围 投资企业能够对被投资企业实施控制； 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。 （2）特点 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。 　 投资企业确认投资收益，按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算确认。 （3）核算方法 初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计 价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。如： 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等 被投资方宣告发放现金股利时的处理： 借：应收股利或银行存款 贷：投资收益 5.长期股权投资的权益法核算 （1）适用范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 （2）特点 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业 享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行 调整的方法。 　　在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所 有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净 亏损以及其他所有者权益项目的变动。 （3）明细账设置 （4）核算方法 取得时的处理： 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投 资成本增加长期股权投资的账面价值。 ■如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始 投资成本。 ■如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营 业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借 记“长期股权投资——成本”，贷记“营业外收入”） 被投资单位实现净损益的处理： ①被投资单位盈利 ②被投资单位亏损 1.投资损益确认的一般方法 （1）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进 行调整后加以确定。而不应仅按照被投资单位的账面净损益与 持股比例计算的结果简单确定。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公 允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计 提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单 位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认 投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 例：某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％ 的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200 万元，