第七章税务代理实务详解.pptVIP

第三节 企业所得税纳税审核代理 【解析】 公司存在的纳税问题如下： 1.销售货物延期付款利息未作价外费用，少缴增值税 ；少计收入，多计财务费用。 少缴增值税=14÷1.17%×17%=2.03（万元） 少计收入11.97万元，多计财务费用14万元，因此综合 影响为应纳税调减2.03万元。 2.自产电子设备对外投资未视同销售，未缴纳增值税 ，未视同销售调整应纳税所得额。 少缴增值税=180×17%=30.60（万元） 应调增应纳税所得额=180-116=64（万元） 第三节 企业所得税纳税审核代理 3.业务招待费、广告费和业务宣传费的调整： （1）计算业务招待费、广告费和业务招待费的收入 基数应加上收入调整增加数，即调整为： 5000+11.97+180=5191.97（万元） （2）业务招待费的调整。业务招待费按比例计算限 额为：43×60%=25.80（万元），按收入计算限额为 ：5191.97×5‰=25.96（万元），应纳税调整增加： 43-25.8=17.20（万元）。 第三节 企业所得税纳税审核代理 （3）广告费和业务宣传费本年度发生额未超过税法 规定标准，但以前年度未抵扣完的广告费和业务宣传 费可在本年度未超过部分中税前扣除，企业未作纳税 调减，应纳税调整减少：5191.97×15%-（700+50） =28.80（万元）。2012年度累计未抵扣完的广告费和 业务宣传费为：（120+10）-28.80=101.20（万元）。 （4）研究开发费多加计扣除。根据税法规定，公司可 加计扣除的研究开发费为250万元（500×50%），但企 业纳税调减500万元，因此应纳税调增250万元。 第三节 企业所得税纳税审核代理 4.因补缴增值税而补缴城市维护建设税、教育费附加，可以在企 业所得税税前扣除。 5.申报缴纳企业所得税时未按15%的税率缴纳。 计算补（退）税额： 1.应补增值税=14÷1.17×17%+180×17%=32.63（万元） 2.应补城建税=32.63×7%=2.28（万元） 3.应补教育费附加=32.63×3%=0.98（万元） 4.应纳税所得额=850（利润）+14÷1.17（价外费用）+180（对 外投资视同销售）+17.2（业务招待费）-28.8（广告费、业务宣 传费）-14（多计的财务费用）-116（视同销售）-250（多加计 扣除）-3.26（城建税和教育费附加）=647.11（万元） 5.应纳所得税额=647.1l×15%=97.07（万元） 企业已预缴所得税91.8万元。 应补企业所得税=97.07-91.8=5.27（万元） 改编自2010年注册税务师《税务代理实务》考试试题。 第三节 企业所得税纳税审核代理 （三）其他扣除项目的审核 1.营业外支出的审核。 （1）捐赠支出的审核。根据“营业外支出——捐赠 支出”科目明细账逐笔进行审核。 （2）其他营业外支出的审核。 2.其他业务成本的审核。 3.营业税金及附加的审核。 第三节 企业所得税纳税审核代理 三、应纳税所得额的审核 （一）收入类调整项目的审核 1.视同销售收入的审核。对视同销售收入的审核，应 根据有关资产、存货等项目的明细账及摘要栏记录的 内容，对应“营业外收入”、“应付账款”、“营业 外支出”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、 “应付股利”等科目，对照具体原始凭证，对业务内 容、性质进行判断。 第三节 企业所得税纳税审核代理 2.销售折扣和折让的审核。审核时，应着重审查“主 营业务收入”科目的核算，尤应关注红字发生额。 3.捐赠收入的审核。审核时，着重审核企业是否按公 允价值入账，是否未确认收入而直接记入“资本公积 ”科目。如果记入“资本公积”科目，应予以纳税调 整。 第三节 企业所得税纳税审核代理 4.未按权责发生制原则确认的收入的审核。 【例7-4】2013年10月，A公司向B公司发出商品1万 件，每件500元（不含税），成本价300元/件。合同 约定分三期付款，B公司收到商品后1个月付款250万 元，2014年9月付款150万元，2015年9月付款100万 元。2013年10月，A公司收到首笔价款。A公司企业 所得税税率为25%，各年盈利。 第三节 企业所得税纳税审核代理 在会计处理方面，发出货物时，A公司不确认收入，因为 不同时满足《企业会计准则第14号——收入》所要求的5个 条件；但在收到第一笔价款时，可确认收入500万元，因为 此时虽然第二期和第三期收入尚未收到，但已满足全部条 件。然而，在企业所得税方面，A公司按合同约定日分期确 认收入，在2013年10月确认收入250万元，第二、第三期 收入应在实际收到时才予以确认。因此，2013年12月31日 需对会计已经确认的第二、第三期收入进行主营业务收入 和