西南财经大学 审计西南财经大学 审计第九章 收入循环审计2012-2013.pptVIP

7.函证的实施与评价 当实施函证时，注册会计师应当对选择被询谈者、设计询证函以及发出和快回询证函保持控制。 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制: （1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； （2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； （3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； （5）将发出询证函的情况形成审计工作记录； （6）将快到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计应当考虑与被询证者联系。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。 如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计应实施追加审计程序。 在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑： 函证和替代审计程序的可靠性； 不待事项的原因、频率、性质和金额； 实施其他审计程序获取的审计证据。 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑