(新)企业合并与合并报表介绍.pptVIP

上海财经大学 会计学II 企业合并会计 上海财经大学会计学院 王悦 1ed 2009-2010 本章主要内容 企业合并的分类 企业合并会计处理方法 （1）购买法 （2）权益结合法 企业合并中的商誉与负商誉 购买日的确定 第一节 企业合并的含义与分类 资本市场的企业合并 1999年6月清华同方采用股权交换的方式吸收合并鲁颖电子，这是新中国首起以股权交换方式进行的合并。 企业合并的含义 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，实现经济资源和经济活动的结合。 实质是控制，并不以法人资格的消失为必要条件 主并企业，被并企业 母公司，子公司（保留法人资格）；总公司，分公司（失去法人资格） 企业合并的方式 吸收合并 主并企业保留地位，被并企业不复存在，“甲+乙=甲” 新设合并 参加合并的所有企业的法人地位都不存在，改头换面成为一家新企业，“甲+乙=丙” 控股合并 通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，“甲+乙=甲+乙” 控股合并 控制，有权决定一个企业的财务及经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获益。 控制的方式（详见P419） 通过一方拥有另一方半数以上表决权资本的比例来确定。包括直接拥有、间接拥有以及直接和间接拥有。 虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过拥有表决权资本和其他方式达到控制。 对潜在表决权的考虑。 判断母公司能够控制特殊目的实体应当考虑的主要因素。 第二节 企业合并的会计处理 企业合并的购买法 采用购买法 将企业合并视为主并企业通过购买被并企业的股份来取得其全部或部分净资产的一种会计方法。非同一控制下的企业合并。 企业合并的购买法 购买法的特点 主并企业应按购并成本记账； 倘若被并企业丧失了法人地位，主并企业收到被并企业的资产和负债应按公允价值入账；且合并成本超过净资产公允价值的差额计为商誉。 自购买日起，被并企业的经营成果才可合并到主并企业的利润表中。 被并企业的留存收益不能转入主并企业。 企业合并的购买法 被并企业净资产的确认和评估 对被并企业在合并时的资产和负债项目加以确认。分为财产清查和资产评估两个步骤。 被并企业应按评估确认的资产价值调整有关资产的账面价值。评估增值的部分，应借记相关资产账户，贷记“资本公积”。 如果企业采用控股合并方式，被并企业的法律主体依然存在，评估增值部分不能调整账面记录。由主并企业设置备查登记簿。 企业合并的购买法 被并企业丧失法人资格情况下的会计处理 丧失法人资格的企业应结束旧账，借记负债和所有者权益账户，贷记资产账户。 主并企业若采取有偿方式实施合并，应按各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按成交价高于评估确认净资产的差额，借记“商誉”账户；按确认的各项负债数额，贷记所有负债账户，按照确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。 企业合并的购买法 借：资产（公允价值） 商誉（购买价-净资产公允价值） 贷：负债（公允价值） 专项应付款——应付兼并企业款 （购买价） 企业合并的购买法 根据CPA的规定，商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其价值进行测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取之后，不能够转回。 企业合并的购买法 主并企业若采取有偿方式实施合并 企业支付合并价款时，借记“专项应付款——应付兼并企业款”账户，贷记“银行存款”账户等。 主并企业若采取无偿划转方式实施合并 应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。新设合并的会计处理与吸收合并相同。 被并企业仍保留法人资格情况下的会计处理 保留法人资格的企业，仍然可继续沿用原企业账册；也可以结束旧账，另立新账。且均应将其净资产全部转入实收资本。 主并企业若采取有偿方式实施合并，应按其支付的价款，借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”（或专项应付款——应付兼并企业款）； 若主并企业采取无偿划转方式取得被并企业资产，则应按划转的净资产，借记“长期股权投资”，贷记“实收资本”。 在控股合并下，被并企业仍然保留法人资格，因此，主并企业只能将其投资记入“长期股权投资”；若需综合反映企业集团的财务状况和经营成果，则应编制合并报表。 企业合并的购买法 例1：2007年1月1日，P公司以吸收合并方式收购了S公司。在合并过程中，P公司发生的合并费用（千元）如下： 合并价款 150万 直接与合并有关的费用 8万 计入合并成本