财务会计理论的基本结构摘要.ppt

财务会计理论的基本结构 一 财务会计理论结构的研究概说 1.财务会计理论结构研究的演进 二 财务会计理论结构的基础：财务会计概念框架 20世纪30年代以后，随着以美国会计界为代表的会计准则制定工作的逐步走向规范化，研究会计准则制定基础的理论问题即成为各国会计组织的一项重要研究内容，且均以不同的名称发布了财务会计的基本理论框架，由此形成了以会计准则为核心的现代财务会计理论体系的基本结构模式。目前，以财务会计概念框架来沟通财务会计理论和财务会计准则，已成为国际会计准则理事会（IASB）和西方主要国家在制定准则中所采取的普遍做法。 1.美国的《财务会计概念公告》 1.1 《财务会计概念公告》的理论元素与逻辑层次 在FASB所发布现实际有效的5号SFAC中，所涉及的财务会计理论元素主要有：会计信息使用者→基本会计目标→会计信息质量特征→会计报表要素→会计报表要素的确认和计量→会计假 设→会计原则→操作限制→会计程序和方法。它们之间所体现的理论逻辑可分为目标理论、基础理论、运行理论和呈报理论四个层次。 1.2 《财务会计概念公告》的不足 概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复 SFAC本身缺乏内在一致性 研究涉及的内容还不够完整 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，SFAC尚不能发挥预期的指导作用 “财务会计概念公告”第6号是用来替代SFACNo.3的，它所讨论的财务报表十个要素的定义也基本上与SFACNo.3相同，但论述范围却有所扩大，它将非营利组织也包括在内。SFACNo.6对与计量某一会计实体的成果和现状直接有关，但又互有联系的十个要素分别作出了定义。 SFACNo.7对以未来现金流量为基础的会计计量提供了一个理论框架，它确定了在会计计量中使用现值的目的，为现值的使用，尤其是在未来现金流量的金额和时间，以及这两者均具有不确定性的情况下使用现值技术提供了一般的原则。 2 相关国际会计组织的财务会计概念框架 2.1 IASC/IASB的会计概念框架研究 1989年7月，IASC也发布了体系上类似于美国财务会计概念 公告的文件—《编报财务报表的框架》，以“确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念”。2001年4月1日，新成立的国际会计准则理事会替代IASC后，也正式采纳了这一文件。 《编报财务报表的框架》主要内容包括五个方面：（1）财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息；（2）基础性假定，包括权责发生制和持续经营；（3）决定财务报表信息有用性的质量特征，四项主要的质量特征是可理解性、相关性,可靠性和可比性；（4）构成财务报表要素的定义、确认和计量，主要包括资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整；（5）资本和资本保全概念。 2.2 联合国会计与报告国际标准政府间专家工作组（ISAR）的《财务报表的目标与概念》 1989年，ISAR的《财务报表的目标与概念》由联合国贸易与发展会议正式发布，该报告旨在为发展中国家准则制定工作提供一份指南，其基本内容包括四个方面：一是财务报表的目标，包括使用者与需求；二是有用信息的特征，包括相关性、可靠性、可比性、可理解性与提供有用信息的限制条件；三是财务报表的概念，包括财务报表的五个要素、确认与计量方法、资本与资本保全；四是财务报表及其要素，包括资产负债表、收益表、财务状况变动表和利润分配表。 3.中国的《企业会计准则——基本准则》 3.1《企业会计准则——基本准则》所体现的财务会计概念框架 我国现行的《企业会计准则———基本准则》， 在其1章54条内容中，用简明的语言，汇聚了学术界 与实务界的研究成果，形成了具有鲜明的特色、具 有新意并符合中国现时国情的中国式财务会计概念 框架。基本准则表述的范围，包括会计目标、会计 基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、 会计计量与财务报告六个方面的内容，已经基本上 体现了国际通行的财务会计概念框架的主要内容。 3.2 关于我国财务会计概念框架的基本理念。 我们学习与研究FASB的SFAC，以及在研究并制定具有我国特色会计准则体系的过程中，应当贯彻五个方面的基本理念：一是我国应当考虑单独制定财务会计概念框架；二是概念框架的内容尽量全面完整一些；三是我国财务会计概念框架应尽量与国际惯例协调；四是构建财务会计概念框架必须考虑我国的特殊国情；五是财务会计概念框架的构建 和完善将是一个长