2013.4.7NO7第3章外币折算3.3介绍.pptx

高级财务会计学;第3章 外币折算;第3章 外币折算;在实际业务处理中，我们经常遇到这样的问题：当企业将持有的外币现汇直接汇到境外企业、单位时，不必再缴纳由于汇率差而形成的费用； 但是，若要将手中持有的外币现钞汇到境外，则要另外缴纳一笔将外币现钞转换为外币现汇的费用(手续费)。 ;例3-4 仍设上述北京企业因业务需要对外汇出1 000美元，用来偿还以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日中国人民银行的汇率为$100=￥711，北京银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，卖出价为712.22。该公司对不同情况的会计处理如下： ;（1）汇出现钞时: 借：应付账款(美元)($1000×7.11) 7110 财务费用——汇兑损益 73 贷：库存现金(美元)($1000×7.11) 7110 银行存款(人民币) 73 （2）汇出现汇时: 借：应付账款(美元) ($1000×7.11) 7110 贷：银行存款(美元) ($1000×7.11) 7110;在汇出现钞时，外币账户均按照市场汇率记录，由于又缴纳了现钞和现汇的汇率差，将该数额之差用人民币弥补，并记录为财务费用的汇兑损益。 在汇出现汇时涉及的都是按照市场汇率记录的外币账户，由于汇出时的汇率不需变动，因此也就没有需计入财务费用的汇兑损益的事项发生。 由于我国外汇管理制度在现钞和现汇之间存在着差别，因此在会计处理方面也有所体现。 ;1.要对外币资金进行现钞和现汇的区分，并根据企业的实际需要灵活管理。 2.只要是专门设置的外币账户，就要采用交易日的即期汇率（或者是近似汇率）记账，而本币账户则一律采用实收实付的金额记账（实际收到或支付的金额）；若发生汇兑差异，直接计入财务费用的汇兑损益。;3.从账户设置的形式上来看，外币账户还有其特殊的内容。 除对存货（采用“数量金额式”的账页格式）等特殊记账要求的业务之外，会计上一般的账户格式设置都是采用“大三栏”（即 “借”、“贷”、“余”）的账页格式，但是外币账户在账页设置上还有其特殊性，即采用的是“小九栏”的账页格式（外币额、汇率、记账本位币折合额）。;3.2.4接受外币投资的会计处理;例3-5 设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为1000万元人民币，国外公司所占股份为21%，需用美元交付。签订合同时美元对人民币的汇率为1：700，外商需要投入30万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为1：6.9。该合营企业应当在收到投入资本时进行会计处理，即：;借:银行存款—美元($300 000×6.90) 2070000 贷:实收资本(或将高于股价的数额计入资本公积) 2070000 上述会计处理反映的内容主要是：“实收资本” （或出资额高于股本额时的“资本公积——资本溢价”）按照收到外币投入资本时的即期汇率折合计算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，且货币性项目和非货币性项目均如此。 ;3.2.5 期末外币折算的会计处理;前述需要在会计期末进行调整的外币项目账户既包括外币现金、外币存款，又包括资产，以及负债。 因此，在上述账户的期末即期汇率（即现行汇率）与期初的即期汇率（即历史汇率）不同时，必须按照期末的即期汇率（即现行汇率）对各账户的余额进行调整。;例3-6 设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表3-1所示。 ;设某公司上一会计期末各外币账户的余额如 表３－１所示．某公司期初的外币账户数额;(1) 该企业本期支付5 000美元，用于物资采购事项，支付时汇率为6.98； (2)收回应收账款5 000美元，收回时汇率为6.97； (3)归还了全部短期借款，归还时的汇率为6.97； (4)应付账款未发生变化。 (5)会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96。;将本期发生外币业务的会计处理列示如下: (1) 支付美元，采购物资。 借:物资采购 34900 贷:银行存款—美元($5 000×6.98) 34900 请注意：由于物资采购为非外币货币性项目账户，使用记账本位币记录，而银行存款的美元户为外币现汇账户，因此要同时记录支付