企业所得税实用政策解析(三).docVIP

第三讲 税收优惠政策解析 条例第一百零二条： 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 法第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得。 思考：是项目所得税优惠还是企业所得税优惠？ 案例：某养殖企业为小规模纳税人，2009年从事猪的饲养与销售业务，该企业销售有机猪肉，取得收入200,000元，成本100,000元，销售费用20,000元、管理费用5,000元，营业税金及附加10,000元，取得市政府的财政补贴50,000元（按生产销售猪的数量给予的补贴）。 借：银行存款 200,000 贷：主营业务收入 200,000 企业收到市政府财政补贴时， 借：银行存款 50,000 贷：专项应付款 50,000 当年申报应纳税所得额为0元。 链接到excel 表“种植企业新所得税申报表” 思考:企业是否需要进行纳税调整? 财税 [2008] 151号：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 财政性资金：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 思考： “公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，是否可以享受减免企业所得税优惠政策？ “公司＋农户”经营模式：即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权〈产权〉仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。 国家税务总局公告2010年第2号： 采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。 为此，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。本公告自2010年1月1日起施行。 思考：企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，是否可以弥补当期及以前年度应税项目亏损？ 案例：某国有设备制造企业2009年从被投资企业A企业取得分回利润10万元，属于税法规定的免税收入，当年销售设备取得收入1,000万元，成本1,100万元，允许税前扣除的其它项目合计为100万元。 思考：该企业允许结转以后年度弥补的亏损是多少? 分析：免税收入：10万元 应税项目所得：1,000-1,100-100=-200万元。 免税收入10万元，不得弥补当年及以前年度应税项目亏损，允许结转以后年度弥补的应税亏损为200万元。 思考：企业当期形成亏损的减征、免征所得额项目，是否可以用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补？ 案例：某工业企业2009年从事符合条件的环境保护项目和包装物的生产，该企业全年收入300,000元，成本210,000元，期间费用及允许税前扣除的其它项目合计为47,000元，其中从事环境保护项目取得收入100,000元，成本95,000元，分摊的期间费用及发生的相关税费等为19,000元，上述环境保护项目所得单独核算。企业执行25%的企业所得税税率。 思考：企业应交的企业所得税是多少？ 分析：免税项目所得：100,000-95,000-19,000=-14,000元。 应税项目所得：（300,000-100,000）-（210,000-95,000）-（47,000-19,000）=57,000元。 本年应交企业所得税：57,000×25%=14,250元 免税项目亏损不得由当年应税项目所得弥补，也不得结转以后年度用应税项目弥补。 国税函[2010]148号：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。